Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению" (И.И.Иванцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)
-
Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению" (И.И.Иванцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)
-
Когда сдавать Расчет?
-
Структура Расчета: на один раздел меньше
-
Рассчитывать условие больше не надо
-
Раздел 2.2: новая шкала регрессии
-
Раздел 2: граф стало меньше
-
Раздел 1: что изменилось?
Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н
"Об утверждении формы Расчета авансовых платежей
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
и Рекомендаций по ее заполнению"
В последнее время, утверждая новые формы налоговой отчетности, ведомства стали крайне медлительны. Вот и сейчас Минюст России зарегистрировал новую форму Расчета авансовых платежей по пенсионным взносам только 5 апреля, когда сдача отчетов уже началась.
Когда сдавать Расчет?
В пункте 3 документа сказано, что он "применяется, начиная с представления расчетов авансовых платежей за первый отчетный период 2005 года". Отчетные периоды по пенсионным взносам - это I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 23 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Получается, за I квартал 2005 года сдавать Расчет надо уже на новых бланках. Сделать это необходимо до 20 апреля нынешнего года. Новый приказ Минфина опубликовали только 14 апреля. Значит, с этого дня те, кто еще не успел отчитаться за I квартал на старых бланках, должны будут сдавать Расчеты по-новому. Отметим, что старый приказ МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" больше не действует.
Структура Расчета: на один раздел меньше
Структура Расчета почти не изменилась. Он по-прежнему включает в себя: титульный лист; Раздел 1 "Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя"; Раздел 2 "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"; Раздел 2.1 "Уплата авансовых платежей по страховым взносам..."; Раздел 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" и Раздел 2.3, где приводят данные по обособленным подразделениям фирмы.
А вот Раздела 2.4 "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование..." больше нет.
Рассчитывать условие больше не надо
Дело в том, что с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 3 статьи 22 Закона N 167-ФЗ (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Напомним: здесь говорилось, что регрессивные тарифы страховых взносов применяются "в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ". Раньше этот пункт ограничивал применение пониженных ставок ЕСН и регрессивных тарифов страховых взносов. Так, регрессивные ставки (пониженные тарифы) не могли применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляла менее 2500 рублей. Фирма, у которой средний месячный облагаемый доход на одного сотрудника был меньше этой суммы, должна была платить взносы по обычному (максимальному) тарифу - 14 процентов. Причем право использовать регрессивную шкалу компания теряла до конца года. Теперь же страхователи могут применять пониженные тарифы пенсионных взносов независимо от среднемесячного дохода сотрудников.
Раздел 2.2: новая шкала регрессии
Как известно, с 1 января 2005 года регрессивная шкала пенсионных тарифов изменилась, хотя максимальный размер остался прежним - 14 процентов (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Теперь максимальный тариф применяется до тех пор, пока зарплата сотрудника (нарастающим итогом с начала года) не превысит 280 000 рублей (п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). Как известно, раньше регрессивные ставки начинали действовать тогда, когда доход работника становился больше 100 000 рублей.
Изменился и порядок распределения пенсионных взносов между их страховой и накопительной частью. На финансирование страховой (8% от дохода) и накопительной (6% от дохода) части трудовой пенсии по-прежнему направляются пенсионные взносы по сотрудникам 1967 года рождения и моложе. А платежи за более старших работников (1966 года рождения и старше) формируют только страховую часть их пенсии. Раньше на страховую часть пенсии полностью направлялись взносы за мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше. Платежи за тех, кто младше 1952 (1956) года, но старше 1967 года, распределялись так: 12 процентов дохода шло на страховую часть, а 2 процента - на накопительную.
Финансисты, естественно, привели Раздел 2.2 в соответствие с новыми нормами законодательства.
Пример
Цифры условные.
В ЗАО "Луч", которое облагается по общему налоговому режиму, работают:
- менеджеры отдела снабжения - 5 человек с ежемесячным окладом 20 000 руб.;
- менеджеры отдела сбыта - 10 человек с окладом 15 000 руб. в месяц;
- бухгалтеры - 2 человека с окладом 10 000 руб. в месяц.
Помимо этого зарплата генерального директора фирмы составляет 50 000 руб. в месяц.
Все сотрудники фирмы (кроме директора) младше 1967 года рождения. Директор родился в 1965 году.
За 6 месяцев 2005 года доход каждого из сотрудников (нарастающим итогом) составил:
- менеджер отдела снабжения - 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.);
- менеджер отдела сбыта - 90 000 руб. (15 000 руб. x 6 мес.);
- бухгалтер - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.);
- генеральный директор - 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).
Итак, доходы бухгалтеров и менеджеров облагаются пенсионными взносами по максимальному тарифу (14%). А вот зарплата директора в июне 2005 года превысила 280 000 руб. Поэтому начиная с июня к ней применяется регрессивный тариф (по второму интервалу).
Общая сумма доходов, облагаемых по обычному тарифу, за первое полугодие 2005 года такова:
(120 000 руб. x 5 чел.) + (90 000 руб. x 10 чел.) + (60 000 руб. x 2 чел.) = 1 620 000 руб.
Сумма страхового взноса (по ставке 14%) соответственно составила:
1 620 000 руб. x 14% = 226 800 руб.
Сумма доходов, облагаемых по регрессивному тарифу, - это зарплата директора. Пенсионный взнос по зарплате директора равен:
39 200 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%) = 40 300 руб.
Таким образом, общая сумма пенсионных взносов за 6 месяцев 2005 года составила:
226 800 руб. + 40 300 руб. = 267 100 руб.
Расчет пенсионных взносов показан на стр. 29.
Раздел 2: граф стало меньше
Рассчитав сумму авансовых платежей пенсионных взносов за отчетный период в Разделе 2.2, бухгалтер заполняет Раздел 2. Из-за того, что порядок распределения пенсионных взносов между их страховой и накопительной частью изменился, возрастных групп работников стало две вместо трех прошлогодних. Поэтому финансисты убрали из Раздела 2 одну лишнюю графу.
Раздел 1: что изменилось?
Раздел 1 Расчета бухгалтер заполняет в последнюю очередь. В строках 030-050 этого раздела (как и раньше) отражают суммы пенсионных взносов, которые надо заплатить соответственно за каждый из трех последних месяцев отчетного периода. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк Раздела 2.
По строке 001 Раздела 1 теперь нужно указывать код типа страхователя. Эти коды перечислены в пункте 9 Рекомендаций по заполнению Расчета. А вот новые 20-значные КБК финансисты проставили сами (строки 020 Раздела 1).
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ \-|
| 5 ш|
| Раздел 00022 1 т|
| 0 р|
| Раздел 2.2. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400 5 и|
| х|
| (в рублях) 8 -|
| 0 к|
| /----------------------------------------------------------------------------------------------------\ 6 о|
| | | | Код |База для начисления| Начислено страховых взносов на: |Числен- | 7 д|
| | | | строки |страховых взносов |----------------------------------|ность, | /-|
| | | | |-------------------|страховую часть|накопительную |чел | \-|
| | | | | |из графы|трудовой пенсии |часть трудовой| | |
| | | | | |4, в части| |пенсии | | |
| | | | | |застрахо- |----------------+-----------------| | |
| | | | | |ванных |Тариф, %|Сумма, |Тариф, %| Сумма, | | |
| | | | | |лиц, заня-|/руб. | руб. |/руб. | руб. | | К И |
| | | | | |тых в сфе-| | | | | | П Н |
| | | | | |рах дея-| | | | | | П Н |
| | | | | |тельности,| | | | | | /---\ /---\ |
| | | | | |облагаемых| | | | | | |---| |---| |
| | | | | |по общему| | | | | | |---| |---| |
| | | | | |налоговому| | | | | | |---| |---| |
| | | | | |режиму | | | | | | |---| |---| |
| | | | | | | | | | | | |---| |---| |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |---| |---| |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |До 280 000|Для лиц 1966| | | | | | | | | \---/ |---| |
| |руб. |года рождения и| | | | | | | | | С |---| |
| | |старше | 100 | - | - | - | - | X | X | | т |---| |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| р. \---/ |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | /---\ |
| | |года рождения и| | | | | | | | | |---| |
| | |моложе | 101 |1620000 | 1620000 | 8% | 129600| 6% | 97200 | 17 | |---| |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| \---/ |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | |
| | |100 + стр. 101)| 102 |1620000 | 1620000 | X | 129600| X | 97200 | 17 | |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| |От 280 001|Для лиц 1966| | | | | | | | | |
| |до 600 000|года рождения и| | | | | | | | | |
| |руб. |старше (стр.| | | | | | | | | |
| | |210 + стр. 220)| 200 | 300000 | 300000 | X | 40300 | X | X | 1 | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | |
| | |года рождения и| | | | | | | | | |
| | |моложе (стр.| | | | | | | | | |
| | |211 + стр. 221)| 201 | - | - | X | - | X | - | - | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | |
| | |200 + стр. 201)| 202 | 300000 | 300000 | X | 40300 | X | - | 1 | |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| |280 000 |Для лиц 1966| | | | | | | | | |
| |руб. |года рождения и| | | | | | | | | |
| | |старше | 210 | 280000 | 280000 | 39200 | 39200 | X | X | 1 | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | |
| | |года рождения и| | | | | | | | | |
| | |моложе | 211 | - | - | - | - | - | - | - | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | |
| | |210 + стр. 211)| 212 | 280000 | 280000 | X | 39200 | X | - | 1 | |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| |свыше |Для лиц 1966| | | | | | | | | |
| |280 000 |года рождения и| | | | | | | | | |
| |руб. |старше | 220 | 20000 | 20000 | 5,5% | 1100 | X | X | X | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | |
| | |года рождения и| | | | | | | | | |
| | |моложе | 221 | - | - | - | - | - | - | X | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | |
| | |220 + стр. 221)| 222 | 20000 | 20000 | X | 1100 | X | - | X | |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| |Свыше |Для лиц 1966| | | | | | | | | |
| |600 000 руб|года рождения и| | | | | | | | | |
| | |старше | 300 | - | - | - | - | X | X | - | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | |
| | |года рождения и| | | | | | | | | |
| | |моложе | 301 | - | - | - | - | - | - | - | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | |
| | |300 + стр. 301)| 302 | - | - | X | - | X | - | - | Ф |
| |-----------+---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| о |
| |Итого: |Для лиц 1966| | | | | | | | | р |
| | |года рождения и| | | | | | | | | м |
| | |старше (стр.| | | | | | | | | а |
| | |100 + стр. 200| | | | | | | | | |
| | |+ стр. 300) | 400 | 300000 | 300000 | X | 40300 | X | X | 1 | п |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| о |
| | |Для лиц 1967| | | | | | | | | |
| | |года рождения и| | | | | | | | | К |
| | |моложе (стр.| | | | | | | | | Н |
| | |101 + стр. 201| | | | | | | | | Д |
| | |+ стр. 301) | 401 |1620000 | 1620000 | X |129600 | X | 97200 | 17 | |
| | |---------------+--------+--------+----------+--------+-------+--------+--------+--------| 1 |
| | |Итого: (стр.| | | | | | | | | 1 |
| | |400 + стр. 401)| 402 |1920000 | 1920000 | X |169900 | X | 97200 | 18 | 5 |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------------/ 1 |
| 0 |
| 5 |
| 8 |
| |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
И.И. Иванцов,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.