Комментарий к письму Минфина РФ от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74 "О некоторых вопросах по применению специальных режимов налогообложения" (А.И. Кучина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74
"О некоторых вопросах по применению специальных
режимов налогообложения"

В новом письме финансисты ответили на пять спорных вопросов, касающихся применения спецрежимов - УСН и "вмененки". На наиболее актуальных из них мы остановимся в нашем комментарии.

Товары "упрощенца": оплатить поставщику...

В опубликованном письме финансисты высказались так: "...расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты...". Отсюда можно сделать вывод, что сотрудники финансового ведомства разрешили "упрощенцам" списывать на расходы стоимость оприходованных товаров, оплаченных поставщику. При этом неважно, были эти товары отгружены (реализованы) покупателям или нет. Кстати, такая же формулировка дана и в Налоговом кодексе (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): "расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации". Следовательно, по мнению Минфина, необходимости вести количественный учет товаров у компании, применяющей УСН, нет. Бухгалтеру нужно лишь знать, какие суммы были перечислены поставщикам полученных ценностей.

...И отгрузить покупателю?

А вот сотрудники налоговой службы с финансистами не согласны. В своих многочисленных разъяснениях они настаивают на том, что товары фирмы, применяющей УСН, должны быть не только оплачены поставщику, но и реализованы покупателям. Очевидно, "упрощенец", который хочет избежать споров с инспекторами, будет выполнять именно их требования.

Отметим, что в запросе (ответом на который является комментируемый документ) бухгалтер розничной фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, хотел выяснить, может ли он учитывать товары в продажных ценах с расчетом реализованной торговой наценки. Если придерживаться точки зрения финансистов, то, конечно, может (хотя эти данные ему в общем-то и не нужны, т.к. "упрощенцы" вести бухгалтерский учет не обязаны). А покупная стоимость проданных товаров его вообще не интересует. Ему нужно лишь знать, сколько он перечислил поставщикам (естественно, отслеживая, были товары оприходованы или нет).

Если же принять позицию инспекторов, то информация о количестве и покупной цене реализованных товаров все же нужна. Поясним сказанное на примере.

Пример

Розничный магазин ООО "Парус" приобрел у поставщика партию электрочайников - 1000 штук по цене 2360 руб. (в т.ч. НДС - 360 руб.). Все товары были оплачены поставщику. Торговая наценка на оприходованные товары составила 45,75 процента. Значит, отпускная цена одного чайника равна 2915 руб. А стоимость всей полученной партии в продажных ценах такова:

2915 руб. x 1000 шт. = 2 915 000 руб.

Входящего остатка товаров на начало месяца на складе не было. За отчетный месяц магазин продал электрочайников на сумму 1 457 500 руб.

Бухгалтер рассчитал средний процент торговой наценки:

(915 руб. x 1000 шт. : 2 915 000 руб.) x 100% = 31,39%.

Реализованная торговая наценка составила:

1 457 500 руб. x 31,39% = 457 509,25 руб.

Итак, сумма, которую бухгалтер может включить в расходы для расчета "упрощенного" налога, равна:

1 457 500 руб. - 457 509,25 руб. = 999 990,75 руб.

А теперь предположим, что товары учитывают в покупных ценах. Получается, что магазин продал 500 чайников (1 457 500 руб. : 2915 руб.). Их покупная стоимость такова:

500 шт. x 2000 руб. = 1 000 000 руб.

Именно эта сумма и является "упрощенным" расходом.

Как видно из примера, "покупные стоимости" реализованных товаров, рассчитанные разными способами, различаются. И при большом ассортименте товаров такие "погрешности" могут составлять весьма существенные суммы. Естественно, более точная стоимость - та, что определена вторым способом.

Предоплата - доход "упрощенца"

Если фирма получила предоплату в 2004 году (когда применяла УСН), а товар в счет этого аванса отгрузила в 2005 году (перейдя на общий режим налогообложения), то сумму предоплаты, по мнению финансистов, нужно включить в состав доходов при расчете "упрощенного" налога. Логика сотрудников финансового ведомства такова. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса сказано, что, определяя облагаемую базу по единому налогу, фирмы не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 кодекса. Однако в подпункте 1 пункта 1 этой статьи говорится: суммы предварительной оплаты не учитываются при налогообложении только у тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. "Упрощенцы" же работают по кассовому методу. Следовательно, делают вывод финансисты, они должны включать авансовые платежи в доходы в день их получения.

Итак, недоработка законодателей привела к тому, что финансисты и инспекторы обязывают "упрощенцев" признавать доходами поступления, которые на самом деле таковыми не являются. Надо сказать, что аналогичное требование Минфин и ФНС предъявляют и к "общережимным" фирмам, которые определяют кассовым методом налог на прибыль.

Командировочные...

"Упрощенец" вправе учесть командировочные расходы при расчете единого налога. Разрешает это сделать подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А как действовать, если командировочные расходы связаны с приобретением ценностей? Включить их в стоимость купленных товаров или учесть обособленно? По нашему мнению, поскольку "командировочные" - это все-таки отдельная статья затрат "упрощенца", учитывать их он должен отдельно.

...И транспортные расходы при УСН

А вот стоимость услуг по доставке товаров от поставщика покупатель отнести на затраты не может - из-за того, что подобных расходов нет в закрытом перечне (ст. 346.16 НК РФ). Именно так финансисты высказались в комментируемом письме, поддержав тем самым инспекторов (письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240). Правда, речь в данном случае идет о тех транспортных расходах, которые выделены в товаросопроводительных документах (поставщика или транспортной компании) отдельной строкой. Что касается "невыделенных" расходов по доставке, то они уже включены в стоимость товаров поставщиком. И, следовательно, отражаются "упрощенцем" по статье "расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации".

А.И. Кучина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.