Вопрос: Организация в оплату за приобретенные материалы передает товары собственного производства по рыночной цене 118 ед. (в том числе НДС - 18 ед.). По приобретенным материалам получен счет-фактура продавца, в котором указана сумма НДС в размере также 18 ед. Может ли организация принять к вычету сумму НДС в размере 18 ед.? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Организация в оплату за приобретенные материалы передает товары собственного производства по рыночной цене 118 ед. (в том числе НДС - 18 ед.). По приобретенным материалам получен счет-фактура продавца, в котором указана сумма НДС в размере также 18 ед. Может ли организация принять к вычету сумму НДС в размере 18 ед.?

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Учитывая вышеизложенное, при использовании налогоплательщиком товаров собственного производства в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) он должен исчислять сумму НДС, фактически уплаченную по этим товарам (работам, услугам), исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату товаров собственного производства.

Поэтому сумма НДС, фактически уплаченная по приобретенным материалам, должна исчисляться организацией в пределах балансовой стоимости товаров собственного производства по расчетной ставке 18/118. Так, если балансовая стоимость товаров собственного производства, переданных организацией в оплату приобретенных материалов, составляет 80 ед., то сумма НДС, фактически уплаченная по приобретенным материалам, определяется расчетным методом исходя из балансовой стоимости 80 ед. (80 ед. х 18/118) и составит 12,2 ед., а не 18 ед.

З.А. Чехарина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.