Вопрос: Организация приобретает материалы на сумму 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. В оплату за приобретенные материалы организация передала товары собственного производства по рыночной цене 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. Налоговый вычет по приобретенным материалам производится организацией на сумму НДС 12,2 ед., исчисленную исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства 80 ед. по расчетной ставке 18/118 (80 ед. х 18/118). Может ли организация учесть НДС в размере 5,8 ед. (18 ед. - 12,2 ед.), не принятый ею к вычету, в стоимости приобретенных материалов? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Организация приобретает материалы на сумму 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. В оплату за приобретенные материалы организация передала товары собственного производства по рыночной цене 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. Налоговый вычет по приобретенным материалам производится организацией на сумму НДС 12,2 ед., исчисленную исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства 80 ед. по расчетной ставке 18/118 (80 ед. х 18/118). Может ли организация учесть НДС в размере 5,8 ед. (18 ед. - 12,2 ед.), не принятый ею к вычету, в стоимости приобретенных материалов?

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Поэтому в данном примере организация вправе предъявить к вычету по приобретенным материалам сумму НДС в размере 12,2 ед.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 170 НК РФ. При этом в п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг). Пунктом 2 ст. 170 НК РФ учет сумм НДС, не принятых к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен.

Учитывая вышеизложенное, если сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре продавца, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму НДС (в данном примере - 12,2 ед.), исчисленную организацией с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства. Сумма НДС, не принятая организацией к вычету (в данном примере - 5,8 ед.), покрывается за счет собственных средств организации.

З.А. Чехарина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.