Аванс по налогу: вносим ясность (Ю. Духно, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.)

Аванс по налогу: вносим ясность

Если компания не перечислит в бюджет, к примеру, авансовый платеж по налогу на прибыль, контролеры ее оштрафуют. Между тем наказания за такую провинность в Налоговом кодексе нет в принципе.

За неуплату (неполную уплату) налогов фирме грозит штраф. Он составляет 20 процентов от недоплаченной суммы. Напомним, такое наказание предусмотрено статьей 122 Налогового кодекса. Однако зачастую эту норму контролеры применяют и к авансовым платежам. Помимо штрафа компании начислят и пени. Насколько такие действия налоговых работников правомерны?

Преступление без наказания

На этот вопрос ответило финансовое ведомство в своем письме от 16 февраля 2005 года N 03-02-07/1-31. Цитируем: "Кодексом не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов". Поскольку в статье 122 главного налогового документа речь идет исключительно о неуплате налога, а не аванса по нему.

Несмотря на тот факт, что в данном письме сказано только о налоге на прибыль, это правило касается и других налогов, таких, как ЕСН и налог на имущество. Отметим, такая позиция не раз поддерживалась арбитражной практикой:

- по налогу на прибыль - постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 апреля 2004 г. по делу N А05-11178/03-14;

- по налогу на имущество - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 февраля 2004 г. по делу N А39-1152/2003-82/10;

- по ЕСН - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 октября 2003 г. по делу N А29-3094/2003А.

Не преминули работники Минфина в своем письме указать и на позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ. Напомним, именно он в давно минувшем 2003-м постановил: штраф по статье 122 к авансовым платежам неприменим (п. 16 информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71).

Не все коту масленица

Однако радоваться рано. Как известно, Налоговый кодекс позволяет не уплаченные вовремя налоги и пени взыскать в бесспорном порядке. Сделать это контролеры могут из средств на расчетном счете либо за счет имущества фирмы (ст. 46 и 47 НК РФ).

Между тем указанные статьи, как и "штрафные", применяются исключительно к налогам, а не к авансовым платежам. Выходит, формально аванс по налогу контролеры взыскать принудительно не могут.

Однако такой смелый вывод пресекается специалистами Минфина. Вот их мнение: "в случае неуплаты... авансового платежа по налогу на прибыль... статьи 46 и 47 Кодекса не препятствуют обращению взыскания такого авансового платежа на имущество налогоплательщика, включая денежные средства".

С этим утверждением финансистов согласиться полностью нельзя. Обратим внимание на следующее. Если компания платит аванс по налогу исходя из фактически полученной прибыли, взыскать недоимку и пени принудительно контролеры вправе, поскольку отчетным периодом по налогу является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Авансы, которые фирма рассчитывает исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, списать в бесспорном порядке можно только по результатам квартала. То же самое касается и пеней.

Приведем пример из арбитражной практики. Здесь судьи пришли к выводу, что сумма налога (или аванса по нему) может быть взыскана принудительно только по итогам налогового или отчетного периода и только исходя из реальных финансовых результатов деятельности компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. по делу N А42-3217/04-17).

Ю. Духно,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.