Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам (М.С. Кузнецова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам

Организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский учет рублевых займов и кредитов сегодня, как правило, уже не вызывает трудностей. А в налоговом учете у заемщика по-прежнему возникают вопросы. В статье рассматривается, как заемщику правильно учесть расходы по рублевым займам и кредитам*(1).

В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами. На это указывает пункт 1 статьи 269 НК РФ. Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом. О том, что такие средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Аналогично на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса сумма возвращенного кредита или займа не является расходом.

Тем не менее по кредитному договору заемщик должен уплачивать кредитору проценты за пользование заемными средствами. Это утверждение справедливо и для договора займа. Исключением являются лишь договоры займа, в которых прямо оговорена их безвозмездность. Следовательно, у организации-заемщика возникает расход по уплате процентов, который в налоговом учете учитывается в особом порядке.

Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами и признаются на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом независимо от того, на какие цели израсходованы заемные средства, проценты по долговым обязательствам в налоговом учете всегда включаются в состав внереализационных расходов. То есть даже если кредит использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по этому долговому обязательству процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а признается в качестве внереализационных расходов.

Расходы должны удовлетворять критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса. Это означает, что учесть в налоговом учете проценты по заемным средствам, израсходованным для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, нельзя. Кроме того, нужно помнить, что статья 252 требует, чтобы произведенные расходы соответствовали принципу рациональности.

Дата признания расхода в налоговом учете

Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.

Если это кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Совершенно иной принцип используют налогоплательщики, применяющие метод начисления. В этом случае фактический срок выплаты процентов, установленный договором, не влияет на порядок их признания в качестве расхода для целей налогообложения. Расход принимается в том отчетном периоде, к которому он относится согласно условиям заключенного договора.

Если срок действия договора займа или кредита составляет более одного отчетного периода, то расход по этому договору признается осуществленным на конец соответствующего отчетного периода. На ту же дату он включается в состав внереализационных расходов независимо от фактической оплаты процентов заемщиком. Такой порядок прописан в пункте 8 статьи 272 НК РФ. То есть налогоплательщики, ежеквартально отчитывающиеся по налогу на прибыль, проценты по таким договорам включают в расходы на конец соответствующего отчетного периода: I квартала, полугодия, 9 месяцев или года. А налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - на конец января, января - февраля, января - марта и так до окончания календарного года.

Если долговое обязательство погашено до истечения отчетного периода, то расход учитывается в налоговом учете на дату фактического погашения займа (кредита).

Предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения

Начисляя в налоговом учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 установлены ограничения по включению суммы процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения. На это указывает пункт 8 статьи 270 НК РФ.

Таким образом, при расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера. По рублевым займам (кредитам) он может рассчитываться двумя способами:

Кстати.
Понятия "заем" и "кредит" в гражданском законодательстве

Согласно статье 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Презумпция его возмездности установлена в пункте 1 статьи 809 ГК РФ. Так, проценты по договору займа платить не нужно, только если это прямо предусмотрено его условиями. Если же это в договоре не установлено, то проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования или ставки банковского процента, действующей по месту жительства (нахождения) заимодавца.

Разновидностью договора займа является кредитный договор.

Определение кредитного договора дано в статье 819 Гражданского кодекса. В отличие от договора займа в кредитном договоре передавать заемщику денежные средства может только банк или иная кредитная организация. В качестве предмета кредитного договора могут выступать только денежные средства. Кроме того, этот договор всегда возмездный. Иначе говоря, заемщик обязан вернуть не только полученную денежную сумму, но и уплатить проценты за пользование этими денежными средствами.

Обратите внимание. Экономическая выгода по беспроцентному займу

На практике налогоплательщики привлекают денежные средства по договору беспроцентного займа. Возникает ли в этом случае у заемщика облагаемая налогом на прибыль экономическая выгода в виде суммы неуплаченных процентов? Нет, не возникает. И вот почему.

Глава 25 Налогового кодекса в качестве объекта налогообложения рассматривает доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходом признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, перечисленных в 251-й статье Кодекса. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами под это определение не подпадает.

Ошибочным является мнение о том, что она подпадает под определение дохода, которое дано в статье 41 части первой Кодекса. А значит, указанная "экономия" облагается налогом на прибыль. В статье 41 сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая по правилам соответствующих глав части второй Кодекса. В частности, для целей исчисления НДФЛ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, учитывается при формировании налоговой базы по этому налогу (ст. 212 НК РФ). В свою очередь глава 25 Кодекса не относит "экономию" на процентах к доходам организации. Такой вывод подтверждает и Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 03.08.2004 N 3009/04.

Кроме того, суммы полученного и возвращенного займов не учитываются при налогообложении прибыли ни у заемщика, ни у заимодавца. Основанием является подпункт 10 пункта 1 статьи 251 и пункт 12 статьи 270 НК РФ. Таким образом, правоотношения по предоставлению рублевых денежных средств по договору беспроцентного займа не влияют на формирование базы по налогу на прибыль у участников этих отношений.

- исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;

- с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Расчет среднего уровня процентов
по сопоставимым займам или кредитам

Итак, если налогоплательщик использует средний уровень процентов по сопоставимым займам, то предельный размер расходов по долговым обязательствам, который можно учесть в целях налогообложения, рассчитывается следующим образом.

Сначала надо исчислить средний уровень процентов. Этот расчет производится по совокупности долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в качестве периода используют не квартал, а месяц.

Другими словами, средний уровень процентов рассчитывается по следующей формуле:

     Iср = (З1 х I1 + З2 х I2 + : + Зn х In) : (З1 + З2 + : + Зn),

где З1, З2, Зn - суммы займа (кредита);

I1, I2, In - процентная ставка по условиям договора займа (кредита).

Какие же долговые обязательства являются сопоставимыми? Для этого необходимо одновременное соблюдение четырех условий. Долговое обязательство должно быть выдано:

- в той же валюте;

- на те же сроки;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичные обеспечения.

Иных условий сопоставимости налоговое законодательство не содержит. Требования о том, что обязательство должно быть выдано на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения, не являются достаточно четкими. Налоговый кодекс не содержит критериев соблюдения данных условий. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения целесообразно установить конкретный порядок определения условий сопоставимости долговых обязательств.

Налоговые органы рекомендуют при этом исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. Под существенным изменением условия подразумевается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения показателя. В частности, такой критерий используется в статьях 40 и 280 Кодекса.

Например, в соответствии с утвержденной учетной политикой обязательства могут считаться сопоставимыми, если суммы кредита отличаются друг от друга не более чем на 20%. По срокам может быть установлено, что сопоставимыми являются обязательства, попадающие в одну из следующих групп: до одного месяца, от одного месяца до трех, до 6 месяцев, до года и т.д. Под аналогичным обеспечением может пониматься поручительство третьей стороны, залог недвижимости, залог товаров в обороте, залог ценных бумаг и т.д.

Кроме того, долговые обязательства могут считаться сопоставимыми, только если они получены от разных кредиторов. Но эти кредиторы должны быть или только юридическими, или только физическими лицами. Если же одни займы получены от физических лиц, а другие - от юридических, то такие долговые обязательства не являются сопоставимыми. При этом неважно, что другие критерии соблюдены.

После того как рассчитан средний процент (Iср), определяется размер предельного процента (Iпр). Величина этого процента используется, чтобы исчислить максимальную сумму затрат по договору займа (кредита), которую можно учесть в составе внереализационных расходов. Для этого рассчитанный средний процент по сопоставимым долговым обязательствам нужно умножить на коэффициент 1,2:

     Iпр = Iср х 1,2.

Объясним, почему нужно сделать именно так. Дело в том, что проценты принимаются в расходы для целей налогообложения только при условии, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов.

Затем полученную величину предельного процента нужно сравнить с фактическими процентными ставками, указанными в договорах. Если фактическая процентная ставка не превышает предельный размер процента, то в налоговом учете отражается вся сумма затрат по договору займа или кредита. А если по какому-то долговому обязательству процент превысил предельный уровень? Тогда в расходы для целей налогообложения включается только сумма фактических затрат по договору в пределах рассчитанного предельного уровня процента.

Учтите, что предельные проценты рассчитываются в периоде (квартале или месяце) получения заемных средств. Расчет производится по каждому долговому обязательству. Исключением является лишь случай, когда в одном периоде получены два (и более) долговых обязательства и при этом они являются сопоставимыми. В этой ситуации по таким обязательствам рассчитывается одна предельная ставка. В то же время по полученному в последующем периоде займу предельную ставку придется рассчитывать заново, даже если такое обязательство является сопоставимым с полученными ранее. Поэтому на практике иногда бывает, что налогоплательщик применяет столько же предельных ставок, сколько кредитов (займов) им получено.

Таблица. Условия заключенных ЗАО "Соната"
договоров займа и кредитного договора

N долгового обязательства	Вид долгового обязательства	Кредитор (заимодавец)	Срок договора	Сумма, руб.	Процентная ставка (годовых), %
1	Кредит	ОАО "Трастбанк"	С 1 февраля по 15 марта 2005 года	300 000	15
2	Заем	ООО "Крокус"	С 1 января по 31 марта 2005 года	285 000	30
3	Заем	ООО "Парус"	С 15 февраля по 25 марта 2005 г.	314 000	35
4	Заем	ЗАО "Альфа"	С 1 февраля по 31 марта 2005 года	307 800	20

Рассмотрим на примере расчет предельной суммы процентов, подлежащих включению в расходы для целей налогообложения прибыли.

Пример 1

ЗАО "Соната" для пополнения оборотных средств использует заемные средства. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что предельная величина процентов, включаемых во внереализационные расходы, рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В 2005 году ЗАО "Соната" оформило три договора займа и один кредитный договор (условия заключенных договоров см. в таблице). Полученные заемные средства удовлетворяют условиям сопоставимости, установленным в учетной политике ЗАО "Соната".

Итак, чтобы определить, какие расходы на уплату процентов ЗАО "Соната" вправе учесть в целях налогообложения прибыли, надо рассчитать средний процент. Для этого сумму каждого долгового обязательства нужно умножить на установленный в договоре процент, сложить полученные величины и разделить на общую сумму полученных по договорам заемных средств.

В результате средний процент равен 25,0236% [(300 000 руб. х 15% + 285 500 руб. х 30% + 314 000 руб. х 35% + 307 800 руб. х 20%) : (300 000 руб. + 285 500 руб. + 314 000 руб. + 307 800 руб.) х 100%].

Предельный процент по данным долговым обязательствам равен 30,0283% (25,0236% х 1,2).

Следовательно, только по первому кредиту, второму и четвертому займам проценты учитываются в налоговом учете в полном объеме, а по третьему долговому обязательству - только в пределах той части, которая соответствует ставке 30,0283%.

По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не делается. Исключение составляют случаи, когда изменяются сопоставимые условия по заключенным договорам займа или кредита. Например, может быть заключено дополнительное соглашение об изменении процентной ставки или суммы основного долга. Такие изменения приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому в этих ситуациях делают перерасчет среднего процента. Такой перерасчет осуществляется в периоде изменения сопоставимых условий.

Расчет предельной суммы процентов исходя из ставки рефинансирования

Налоговое законодательство предусматривает альтернативу рассмотренному выше способу расчета предельных процентов. При оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, может рассчитываться исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Этот же способ применяется и при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Пример 2

ООО "Дельта" получило 17 января 2005 года кредит в сумме 240 000 руб. под 18% годовых. Кредит возвращен в установленный срок - 20 марта 2005 года. Срок пользования заемными средствами составил 62 дня. За пользование заемными средствами ООО "Дельта" заплатило 7338,08 руб. (240 000 руб. х 18% х 62 дн. : 365 дн.).

В учетной политике ООО "Дельта" зафиксировано, что предельный размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. На дату получения кредита она составляла 13% годовых. Значит, предельная процентная ставка равна 14,3% (13% х 1,1).

Поскольку ее величина ниже, чем размер процентной ставки по договору, то для целей налогообложения ООО "Дельта" не вправе учесть всю сумму фактически произведенных расходов по кредитному договору (7338,08 руб.). В налоговом учете ООО "Дельта" внереализационный расход в виде процентов будет начислен в сумме 5829,70 руб. (240 000 руб. х 14,3% х 62 дн. : 365 дн.).

Разница между суммой процентов, начисляемой в соответствии с договором, и предельной суммой процентов составляет 1508,38 руб. (7338,08 руб. - 5829,70 руб.).

В целях налогообложения она не учитывается на основании пункта 8 статьи 270 НК РФ.

Так же как и при применении первого способа расчета предельных процентов, в случае использования ставки рефинансирования Банка России проценты в налоговом учете начисляются на конец каждого отчетного периода.

Нужно ли пересчитывать предельный процент исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату соответствующего отчетного периода? Или же ставка предельного процента рассчитывается один раз в периоде получения долгового обязательства? Это зависит от условий кредитного договора или договора займа. Если процентная ставка является фиксированной, то предельный размер процента рассчитывается исходя из ставки Банка России, установленной на дату получения долгового обязательства. В дальнейшем при начислении процентов за отчетный (налоговый) период перерасчет не делается.

Но на практике часто оформляют кредитные договоры или договоры займа, в которых предусматривается изменение размера процентной ставки. В этом случае нужно производить перерасчет предельного процента. Размер процента по долговому обязательству, уменьшающего налоговую базу, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату изменения процентной ставки.

Пример 3

ООО "Крокус" 12 января 2005 года получило кредит - 200 000 руб. Дата возврата - 31 марта 2005 года. Проценты за пользование заемными средствами взимаются по ставке 15%. В кредитном договоре предусмотрено, что ставка может изменяться. 1 февраля 2005 года стороны заключили дополнительное соглашение, по которому с этой даты проценты начисляются по ставке 17%.

В результате заемщик за пользование денежными средствами уплатил:

- за период с 12 по 31 января 2005 года - 1561,64 руб. (200 000 руб. х 15% х 19 дн. : 365 дн.);

- за период с 1 февраля по 31 марта 2005 года - 5495,89 руб. (200 000 руб. х 17% х 59 дн. : 365 дн.).

Общая сумма уплаченных заемщиком процентов по этому договору равна 7057,53 руб. (1561,64 руб. + 5495,89 руб.).

В учетной политике ООО "Крокус" указано, что для расчета предельного размера процентов используется ставка рефинансирования Банка России. Предположим, что 20 февраля 2005 года она увеличилась с 13 до 15%.

Итак, в период действия кредитного договора ставка за пользование заемными средствами изменилась. Поэтому предельная сумма процентов, которую можно признать для целей налогообложения, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату изменения процентной ставки по договору.

На дату получения кредита ставка рефинансирования составляла 13%. На дату изменения процентной ставки по договору, то есть на 1 февраля 2005 года, ставка рефинансирования не изменилась. А значит, для расчета предельной суммы процентов, которую налогоплательщик может учесть в составе внереализационных расходов, используется только ставка в размере 13%, умноженная на 1,1.

Таким образом, предельная сумма процентов, рассчитанная за все время пользования кредитом, равна:

200 000 руб. х 13% х 1,1 х 78 дн. : 365 дн. = 6111,78 руб.

Фактические затраты по кредиту (7057,53 руб.) больше рассчитанной предельной величины расходов (6111,78 руб.). Поэтому для целей налогообложения можно учесть только сумму процентов в размере 6111,78 руб., рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1. Оставшаяся сумма уплаченных по договору процентов 945,75 руб. (7057,53 руб. - 6111,78 руб.) не уменьшает доходы налогоплательщика.

При досрочном погашении займа следует помнить, что расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. То же правило применяется и в случае, если налогоплательщик фактически выплатил меньшую сумму процентов, чем включил в расходы для целей налогообложения.

Такое случается часто. Ведь налогоплательщик на конец отчетного периода включает во внереализационные расходы некую расчетную величину процентов, начисленных за этот период. Однако впоследствии при уплате процентов может получиться, что сумма фактически уплаченных процентов по долговому обязательству будет отличаться от той величины процентов, которую налогоплательщик уже учел для целей налогообложения. В таком случае корректировка ранее признанных расходов не делается. Разницу между фактически уплаченными процентами и ранее учтенными в расходах суммами налогоплательщик включает во внереализационные доходы (или расходы) в момент погашения займа.

Пример 4

ООО "Мега" 18 января 2005 года заключило договор займа на сумму 100 000 руб. Срок пользования денежными средствами - 3 месяца. По условиям договора 18 апреля 2005 года заемщик обязан погасить сумму основного долга и выплатить причитающиеся проценты в размере 3452,05 руб. (по ставке 14% годовых).

Однако 4 апреля 2005 года стороны заключили дополнительное соглашение, по которому ставка за все время пользования заемными средствами снижена до 11% годовых. В результате 18 апреля 2005 года ООО "Мега" уплатило 2712,33 руб.

Налог на прибыль ООО "Мега" уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Для расчета предельного размера процентов, учитываемых для целей налогообложения, используется ставка рефинансирования Банка России. В период действия договора она равнялась 13%.

Процентная ставка по договору займа в момент заключения договора и в момент внесения изменений не превышает величину ставки рефинансирования, умноженной на 1,1 (14,3%). Поэтому в составе внереализационных расходов ООО "Мега" учитывало сумму процентов, начисленных по ставке, указанной в договоре.

ООО "Мега" уменьшило свои доходы:

- на конец первого отчетного периода (31 января) на сумму процентов в размере 498,63 руб. (100 000 руб. х 14% х 13 дн. : 365 дн.);

- по состоянию на 28 февраля 2005 года (за отчетный период январь - февраль) на сумму 1572,60 руб. [100 000 руб. х 14% х (13 + 28) дн. : 365 дн.];

- на конец третьего отчетного периода (январь - март) - 31 марта 2005 года на сумму 2761,64 руб. (100 000 руб. х 14% х (13 + 28 + 31) дн. : 365 дн.), которая была включена во внереализационные расходы.

Однако в результате изменения процентной ставки фактические затраты ООО "Мега" по договору займа составили 2712,33 руб., то есть меньше суммы уже признанных расходов. Разницу в размере 49,31 руб. следует включить во внереализационный доход 18 апреля 2005 года (дата погашения займа).

Налоговый учет расходов на услуги банков

У налогоплательщиков, которые используют кредиты для привлечения заемных средств, помимо затрат по процентам зачастую возникают иные расходы, связанные с оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита. Как учесть в налоговом учете такие затраты?

Налоговый учет расходов, связанных с получением кредита, зависит от цели его использования. Если заемные средства направлены на осуществление операций, связанных с производством и реализацией, то такие расходы подпадают под действие подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Например, налогоплательщик за счет кредита оплатил поставленный товар или приобрел основное средство. Расходы на оплату услуг банка по такому кредитному договору налогоплательщик вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Прочими являются также и расходы на оценку предмета залога. Они учитываются на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако довольно часто заемные средства используются на цели, не связанные с производством и реализацией. Например, налогоплательщик использовал кредит для предоставления займа своему контрагенту. Такие затраты являются внереализационным расходом. Они учитываются в налоговом учете на основании положений подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Обратите внимание: если по условиям договора за открытие кредитной линии фиксированная плата не взимается, а увеличивается размер уплачиваемых процентов, то в таком случае применяются нормы статьи 269 Налогового кодекса.

Кроме того, следует помнить, что, по мнению налоговых органов, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов такие расходы учитываются в налоговом учете равномерно в течение всего срока действия кредитного договора.

Пример 5

ООО "Суприма" оформило в банке кредитную линию на период с 1 февраля по 1 июля 2005 года. Плата за ее открытие составила 100 000 руб. Эту сумму банк удержал с заемщика при оформлении договора. Заемные средства предназначены для приобретения производственного оборудования.

ООО "Суприма" исчисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Для целей налогообложения прибыли заемщик вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, всю сумму платы за открытие кредитной линии в размере 100 000 руб. Однако в составе прочих расходов учитывать эту сумму надо равномерно в течение срока действия кредитного договора. То есть ежемесячно можно учитывать 20 000 руб. (100 000 руб. : 5 мес.).

М.С. Кузнецова,

начальник консультационного отдела компании "Хорват МКПЦН"

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об особенностях налогового учета расходов по денежным обязательствам, выраженным в условных единицах, читайте в статье "Налоговый учет расходов по договорам займа в условных единицах" // РНК, 2005, N 8. - Примеч. ред.