Вопрос: Включается ли в состав расходов организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), суммы НДФЛ, удержанные из зарплаты работников? По ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда включены в закрытый перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения. Имеются в виду суммы начисленной зарплаты. Т.к. НДФЛ является ее частью, он должен включаться в состав расходов организации. Если НДФЛ не принять к расходу, то возникнет двойное налогообложение: на перечисленную сумму НДФЛ надо будет начислить единый налог (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2005 г.)

Включается ли в состав расходов организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), суммы НДФЛ, удержанные из заработной платы работников? В соответствии со ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда включены в закрытый перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения. При этом имеются в виду суммы начисленной заработной платы. Поскольку НДФЛ является ее частью, он должен включаться в состав расходов организации. Если НДФЛ не принять к расходу, то возникнет двойное налогообложение: на перечисленную сумму НДФЛ надо будет начислить единый налог.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица (в рассматриваемом случае - работники организации). На организацию возлагаются обязанности не по уплате налога из собственных средств, а по исчислению, удержанию из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Именно поэтому сумма НДФЛ не может быть признана расходами организации, в том числе применяющей УСН.

Однако это не означает, что организация должна будет включить сумму НДФЛ в базу по единому налогу. Ведь в состав расходов организация включит всю сумму начисленной (а не выплаченной на руки) работникам заработной платы (т.е. сумму до удержания налога).

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2005 г.