Оптово-розничный НДС в Подмосковье (А. Андрющенко, "Московский бухгалтер", N 5, май 2005 г.)

Оптово-розничный НДС в Подмосковье

Торговые фирмы часто осуществляют оптовые и розничные продажи одновременно. Для подмосковных фирм это значит, что они совмещают общий режим налогообложения и вмененку. Однако в момент закупки товара редкая фирма может заранее знать, как он будет реализован. При этом бухгалтерия должна правильно распределить входной НДС.

Раздельный учет

Занимаясь оптовой торговлей, фирма совершает операции, облагаемые НДС. Эта же фирма может реализовать часть партии товаров в розницу через собственный магазин. Такая торговля представляет собой продажу за наличный расчет или с помощью платежных карт (ст. 346.27 НК). В отличие от столичных компаний подмосковная фирма по этому виду деятельности переводится на ЕНВД (закон Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ). Спецрежимники не платят НДС, поэтому расходы на суммы этого платежа компания может отнести на увеличение себестоимости товара.

Если фирма осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, тогда она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 7 ст. 346.26 НК). Иначе компания не сможет ни поставить налог к вычету, ни включить его в расходы, снижающие базу по налогу на прибыль. Законодатели разъяснили порядок учета сумм НДС у таких организаций. Фирмы возмещают налог или включают в стоимость товаров в той пропорции, в которой они продают оптом и в розницу. При этом бухгалтер делает расчет исходя из стоимости отгруженной продукции в общей стоимости товаров, поставленных за налоговый период. Кроме этого компания должна осуществлять раздельный учет НДС по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК).

Как это делать, бухгалтер решает самостоятельно. Главное, установить в учетной политике способ ведения раздельного учета. Совсем не обязательно, что для этого нужно открывать дополнительные субсчета. Бухгалтер может разнести суммы налога с помощью данных аналитического учета. Правда, налоговая не всегда согласна с таким положением дел. Несмотря на это, суды поддерживают предпринимателей.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа постановил, что отсутствие на предприятии приказа о ведении раздельного учета не может быть доказательством тому, что этот учет не велся. Фирма записывала в первичных документах содержание хозяйственных операций, позволяющее отнести их к определенному виду деятельности. Инспекторы заявили, что отсутствие счетов синтетического учета затрудняет выделение облагаемых и необлагаемых оборотов продукции. Также чиновники решили, что аналитические данные содержат много избыточной информации и не могут служить достоверным источником необходимых сведений. Однако суд изучил представленные ответчиком первичные документы и пришел к выводу, что на их основании можно определить облагаемые и необлагаемые обороты. Следовательно, фирма вела раздельный учет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 мая 2002 г. N А10-7005/01-4-Ф02-1029/02-С1).

Варианты учета НДС

Компания закупила продукцию. В момент оприходования товаров бухгалтер не знал, как они будут проданы. Что ему делать с "входным" НДС? Здесь могут быть разные варианты.

Во-первых, фирма может по итогам прошлых налоговых периодов примерно предположить, сколько товара будет продано оптом, а сколько - в розницу. Тогда бухгалтер поставит к вычету только тот налог, который приходится на опт. Затем он будет корректировать эти суммы по мере реализации (пример 1).

Во-вторых, организация может решить, что продукция скорее всего будет продана оптом. Бухгалтер выделит НДС и поставит его полностью к вычету. В книге покупок он отразит сумму по всему счету-фактуре. Допустим, часть была реализована в розницу. После этого счетному работнику нужно откорректировать записи в книге покупок. Фирме нужно вернуть в бюджет сумму налога, приходящуюся на необлагаемые НДС операции (п. 3 ст. 170 НК). Эта ситуация рассмотрена в примере 2.

В-третьих, компания может посчитать, что наиболее вероятна розничная продажа. В этом случае бухгалтер включит в себестоимость весь НДС. Если часть продукции будет реализована оптом, то налог нужно восстановить и принять к вычету. Бухгалтер занесет в книгу покупок запись о счете-фактуре на сумму оптовой продажи. Такая ситуация описана в примере 3.

Кстати, бухгалтер не всегда должен вести раздельный учет. Допустим, в каком-то налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, продажа которых не облагается НДС, будет менее 5 процентов от всех расходов. Тогда счетный работник может полностью принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость в этом периоде (п. 4 ст. 170 НК). Несмотря на то, что законодатели предоставили такую возможность в кодексе, инспекторы не всегда с этим согласны. Однако суды в постановлениях ориентируются на законодательство (постановление ФАС Поволжского округа от 23 сентября 2004 г. N А 55-15174/03-22).

Пример 1

ООО "Маркет-С" из г. Троицка Московской области в апреле продало товары на общую сумму 75 000 рублей. Оптовые продажи составили 48 000 рублей, а розничные - 27 000 рублей. Бухгалтер полагает, что и в мае останется такое же соотношение. Он рассчитывает долю от общей выручки, которая приходится на каждую из этих операций.

Доля оптовых продаж	(48 000 руб. / 75 000 руб.) x 100% = 64%
Доля розничных продаж	(27 000 руб. / 75 000 руб.) x 100% = 36%

В таких размерах бухгалтер распределит апрельскую партию товара, которая составила 60 000 рублей.

Товары для оптовой продажи	60 000 руб. x 64% = 38 400 руб.
Товары для розничной продажи	60 000 руб. x 36% = 21 600 руб.

Пример 2

Троицкая фирма "Маркет-С" закупила в мае 2005 года партию зубной пасты. Этот товар оприходовали на основании отгрузочных документов на оптовый склад. Бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру на полную сумму и поставил НДС к вычету.

Оприходована продукция на оптовый склад	49 200 рублей Д-41/1 К-60
НДС по оприходованным товарам	10 800 рублей Д-19 К-60
Оплачена партия товара	60 000 рублей Д-60 К-51
НДС к вычету	10 800 рублей Д-68 К-19

Затем директор решил продать часть партии в розницу. Тогда счетный работник отразит перевод товара со склада в розницу на основании накладной. А НДС он восстановит в бюджет, оформив справку-расчет. Этот же налог он включит в себестоимость товаров, проданных в розницу.

Передан товар в розницу	24 000 рублей Д-41/2 К-41/1
НДС к восстановлению в бюджет	4320 рублей Д-19 К-68
НДС отнесен на себестоимость	4320 рублей Д-41/2 К-19

В книгу покупок бухгалтер внесет корректировку, уменьшив сумму вычета.

Пример 3

ООО "Маркет-С" закупило в апреле 2005 года партию зубной пасты. Бухгалтер оприходовал товары на основании отгрузочных документов и учел сумму НДС в себестоимости, оформив справку-расчет.

Оприходована продукция для розницы	49 200 рублей Д-41/2 К-60
НДС по оприходованным товарам	10 800 рублей Д-19 К-60
НДС в себестоимость	10 800 рублей Д-41/2 К-19
Оплачена партия товара	60 000 рублей Д-60 К-51

Однако директор решил, что нужно продать часть партии оптом. Тогда бухгалтер сделает красное сторно, чтобы исключить НДС из себестоимости продукции. А НДС он восстановит в бюджет, оформив справку-расчет. Этот же налог он включит в себестоимость товаров, проданных в розницу.

Передан товар для оптовой продажи	24 000 рублей Д-41/1 К-41/2
Сторнирован НДС, отнесенный на себестои- мость	4320 рублей Д-19 К-41/2
НДС к вычету	4320 рублей Д-68 К-19

А. Андрющенко

"Московский бухгалтер", N 5, май 2005 г.