Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2005 N 03-06-02-02/10 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2005 N 03-06-02-02/10

Новые правила уплаты земельного налога введены еще не во всех регионах. Поэтому организации и предприниматели рассчитывают земельные платежи по прежним ставкам, увеличенным на коэффициент 1,1. Исключение составляют участки сельхозназначения. Какие земли считаются сельскохозяйственными?

В опубликованном письме финансовое ведомство разъясняет, как платить земельный налог с участков сельскохозяйственного назначения. В конечном итоге ответ на этот вопрос зависит от того, насколько оперативно местные власти отреагировали на вступление в силу новой главы Налогового кодекса "Земельный налог". А точнее, приняли ли они собственные нормативные документы о земельных платежах или нет.

Смена законов

В ноябре 2004 года законодатели дополнили Налоговый кодекс новой главой 31 о земельном налоге (Закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ). Она вступила в действие с 1 января 2005 года. Однако прежний Закон "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1 окончательно не утратил силу. Его отмена произойдет только в следующем, 2006-м, году (ст. 2 Закона N 141-ФЗ). Объясняется это так. Согласно статье 387 новой главы Налогового кодекса, местные власти самостоятельно устанавливают на своих территориях земельный налог, определяют конкретные ставки, порядок и сроки его уплаты. Если муниципалитеты успели ввести этот налог с 1 января 2005 года, глава 31 Налогового кодекса на их территориях уже действует. Однако для этого местные власти должны были принять и опубликовать свои законы до 30 ноября 2004 года. Успели к указанному сроку, например, московские законодатели (Закон от 24.11.2004 N 74). Однако в большинстве регионов это сделано не было. Поэтому во многих субъектах РФ организации и предприниматели в этом году по-прежнему будут руководствоваться Законом "О плате за землю".

Таким образом, если в регионе, в котором находится фирма, свой закон о земельном налоге есть, нужно использовать ставки, которые в нем установлены. Если же такой документ отсутствует, организации применяют старые правила. Тогда, согласно статье 4 Закона N 141-ФЗ, действующие в 2004 году ставки земельного налога с 1 января 2005 года нужно перемножить на коэффициент 1,1. Исключение составляют только земли сельскохозяйственного назначения. По ним нужно применять прежние ставки.

Земли сельхозназначения

Для того что бы рассчитать налог, бухгалтер должен четко знать категорию земель. В частности, важно определить, какие участки имеют сельскохозяйственное назначение. Для фирм, которые рассчитывают налог по старым правилам, от решения этого вопроса зависит, будут ли они применять прошлогодние ставки или же должны использовать коэффициент индексации 1,1. В тех регионах, где действует глава 31 Налогового кодекса, у организаций также могут возникнуть проблемы. Ведь местные законодатели вправе установить отдельные ставки земельного налога по участкам сельхозназначения. И потому важно знать, какие земли относятся к этой категории.

Перечень участков сельскохозяйственного назначения содержится сразу в двух нормативных актах: Земельном кодексе и Законе "О плате за землю". Причем эти документы между собой не согласованы. Ситуация осложняется и тем, что земли сельхозназначения являются составной частью всех категорий земель (земель промышленного назначения, поселений и т.д.) Разрешить возникшее противоречие Минфин предписывает так. Если фирма должна платить налог по правилам Закона "О плате за землю", именно им она и обязана руководствоваться для того, чтобы определить, какие земли имеют сельскохозяйственное назначение. Если же организация находится в регионе, где действует глава 31, она должна применять Земельный кодекс.

Таким образом, Минфин России окончательно разрешил вопрос, как в 2005 году уплачивать налог по участкам, которые хотя и относятся к землям несельскохозяйственного назначения, но земельными платежами облагаются в зависимости от ставок для сельхозучастков. Типичный пример - земли сельскохозяйственного назначения в пределах городской или поселковой черты. Согласно части 8 статьи 8 Закона N 1738-1, налог по таким участкам равен двукратной ставке для земель сельхозназначения.

Однако, как указано в опубликованном документе, при расчете налога с подобных площадей фирма только тогда не должна применять коэффициент индексации, когда они соответствуют признакам, указанным в статьях 5 и 6 Закона "О плате за землю".

Таблица "Земли сельскохозяйственного назначения"

Вопросы	В регионах, где в 2005 году применяется Закон "О плате за землю"	В регионах, где в 2005 году применяется глава 31 Налогового кодекса
Каким докумен- том руководст- воваться?	Раздел II Закона "О плате за землю"	Глава XVI Земельного кодекса РФ
Что считать землями сель- скохозяйствен- ного назначе- ния?	- сельхозугодья (ст. 5 Закона), - участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, которые предоста- влены гражданам для ведения личного под- собного хозяйства, садоводства, огородни- чества, животноводства, сенокошения и выпаса скота (ст. 6 Закона)	- сельхозугодья - пашни, сенокосы, паст- бища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (ст. 79 ЗК РФ), - земли, занятые дорогами, коммуникация- ми, деревьями, кустарниками, водоемами (ст. 77 ЗК РФ), - земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, которые используются для производства, хранения и переработки сельхозпродукции (ст. 77 ЗК РФ)
Как определить ставку налога на землю сель- хозназначения?	Нужно перемножить ставку, установленную в Законе, на следующие коэффициенты ин- дексации: - 1,5 (постановление Правительства РФ от 07.06.95 N 562), - 1,5 (постановление Правительства РФ от 03.04.96 N 378), - 2 (Закон от 26.02.97 N 29-ФЗ), - 1,2 (Закон от 31.12.99 N 227-ФЗ), - 2 (Закон от 14.12.2001 N 163-ФЗ), - 1,8 (Закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ) и разделить полученный результат на 1000 (Указ Президента РФ от 04.08.97 N 822)	Нужно применить ставку, которая содержит- ся в местном законе о земельном налоге. Согласно статье 394 НК РФ, она не может превышать 0,3 процента

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.