Обзор нормативных документов ("Расчет", N 5, май 2005 г.)

Обзор нормативных документов

В этом номере все самые интересные и актуальные бухгалтерские документы мы объединили в специальном обзоре. Подготовлен он на основе материалов, предоставленных нашими коллегами из журнала "Нормативные акты для бухгалтера". Оперативность и качественная подборка публикуемых документов отличает каждый номер этого издания. Многие из них - эксклюзивные разъяснения Минфина и ФНС: в справочных правовых базах их просто нет. При подготовке обзора мы использовали документы, опубликованные в последних номерах журнала.

Споры по НДФЛ продолжаются

Вопрос, облагается ли НДФЛ компенсация сверх установленных Правительством норм, до недавнего времени оставался спорным*(1). При этом инспекторы однозначно полагали, что удерживать налог с таких выплат нужно (письмо МНС от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127).

Казалось бы, окончательно эта проблема разрешилась 26 января 2005 года, когда в решении N 16141/04 Высший Арбитражный Суд указал, что суточные в пределах норм, предусмотренных самой организацией в ее внутренних документах, от НДФЛ освобождаются, а нормативы, установленные Правительством (100 руб. в сутки), для расчета налога роли не играют. Соответственно фирмы, которые следовали рекомендациям инспекторов, все это время переплачивали НДФЛ.

Однако письмо Минфина от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59, последовавшее за ним, заставляет задуматься. Финансовое ведомство называет постановку вопроса о перерасчете налога "необоснованной". А как же решение Высшего Арбитражного Суда?

Комментируя документ, эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" отмечают, что в любом случае налоговое бремя по НДФЛ ложится на работника. Пересчитывать налоги за предыдущие периоды фирме не выгодно. В то же время нужно обратить внимание на следующее. Если организация ошибочно излишне удержала налог с компенсации командированному сотруднику, он может обратиться к фирме как к своему налоговому агенту с заявлением о возврате этих сумм (ст. 231 НК). В таком случае организации придется вернуть излишне взысканное, а переплату есть смысл возместить из бюджета.

Непростая амортизация

Бывает ли так, что срок полезного использования основного средства истек, а амортизация по нему еще продолжает начисляться? Да, отвечают сотрудники ФНС в письме от 14 марта 2005 г. N 02-01-07/23. Возможно это после реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и других масштабных работ, на время которых начисление амортизации временно приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК). После их окончания новую сумму ежемесячных отчислений нужно определить так: увеличенную первоначальную (а не остаточную) стоимость актива разделить на срок полезного использования объекта (а не оставшийся срок полезного использования). В комментарии к документу эксперты "Нормативных актов для бухгалтера" отмечают, что ФНС предлагает экономически необоснованный метод расчета, при котором начисление амортизации происходит за пределами срока полезного использования объекта. И существуют весомые аргументы, чтобы его оспорить. Определить величину новой месячной суммы амортизации можно таким образом. К остаточной стоимости на дату завершения реконструкции (модернизации) прибавить стоимость работ и разделить на количество оставшихся месяцев полезного использования.

По инициативе "Расчета"...

Как выдать валюту работнику, которого фирма направляет в загранкомандировку? Долгое время этот вопрос находился в правовом вакууме. Старый порядок (Положение от 25 июня 1997 г. N 62) Центробанк отменил. Новых документов не принял. Мы останавливались на этой проблеме в мартовском номере "Расчета" и обращали ваше внимание на то, что многие вопросы, связанные с загранкомандировками, на тот момент оставались без ответа. Теперь фирмы могут руководствоваться письмом Центробанка от 22 марта 2005 г. N 36-3/526.

В нем сказано, что российские организации могут осуществлять те валютные операции, которые не запрещены законом. Оплата командировочных расходов не входит в перечень таких разрешенных операций. Несмотря на это, если у организации открыт в банке валютный счет или имеется банковский вклад (срочный или до востребования), она может без ограничений получить с него деньги (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). При этом банк может поинтересоваться, для каких целей вы снимаете валюту.

А вот в обменниках приобретать иностранные дензнаки не стоит. Ведь все валютные операции фирма вправе проводить только в безналичном порядке (п. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ). С другой стороны, организациям не запрещается выдать сотруднику рубли, на которые он сам приобретет валюту. Сделать это работник может как в банке, так и в обменном пункте.

Вмененка - сложный спецрежим

Несколько недавних документов налогового и финансового ведомств посвящено вмененному режиму. В письме от 3 марта 2005 г. N 22-2-16/289 ФНС напоминает, что фирма, не проводившая в течение месяца ни одной "вмененной" операции, учитывать этот период при расчете налога не должна. Однако, если хотя бы один день она вела деятельность, подпадающую под ЕНВД, заплатить налог придется за полный месяц. Обращаем ваше внимание, что этот же документ содержит и другие важные выводы по одному из наиболее актуальных в настоящее время вопросов - уплате единого налога по рекламной деятельности.

По некоторым проблемам сотрудники Минфина и ФНС так и не могут прийти к согласию. В письме от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 финансовое ведомство указывает, что при смешанной оплате товара платить ЕНВД нужно только с результатов наличной торговли. На доходы же от безналичной части продаж распространяются общие налоги. Разъяснения же ФНС по этому вопросу в корне противоположны (письмо от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/220). Позиция налоговой службы состоит в следующем: вся выручка при смешанной оплате под вмененку не подпадает.

Что делать в такой ситуации плательщикам? Сотрудники департамента налоговой политики Минфина, в который обратилась редакция "Нормативных актов для бухгалтера", дают такой совет: "В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса разъяснения законодательства о налогах и сборах отнесены к компетенции Минфина. На основании этого при рассмотрении указанных вопросов следует руководствоваться нашими разъяснениями. А в отношении ФНС мы будем стремиться к тому, чтобы впредь таких разногласий не возникало".

Расставлены точки над i

А вот по некоторым вопросам финансовое и налоговое ведомства пришли-таки к согласию. Так, в письме от 17 февраля 2005 г. N ГИ-6-21/136 инспекторы приняли минфиновский подход к расчету налога на имущество в отношении основных средств, которые фирма использовала неполный год. Их среднегодовую стоимость нужно всегда делить на 13 (при расчете налога за год), 10 (за девять месяцев), 7 (за полугодие) или 4 (за квартал). Это правило действует, даже если организация продала (приобрела) основное средство или полностью прекратила свою деятельность в течение года.

Бланки строгой отчетности скоро обновятся

Недавно Правительство установило новый порядок утверждения и применения бланков строгой отчетности (постановление от 31 марта 2005 г. N 171). Документ, которого так долго ждали, ужесточил требования к продавцам, выписывающим БСО. Кстати, вскоре их форма изменится. Однако не спешите распрощаться со старыми бланками. Их можно применять вплоть до утверждения новых форм. Произойти это должно не позднее 1 января 2007 года (п. 2 постановления N 171).

"Расчет", N 5, май 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Имеется в виду норма суточных в размере 100 рублей, установленная постановлениями Правительства от 2 октября 2002 г. N 729 и от 8 февраля 2002 г. N 93.