Вопрос: Акционерный коммерческий банк на основании договора поручения реализует ценные бумаги физического лица, и за исполнение поручения физическое лицо уплачивает банку вознаграждение. Документального подтверждения других расходов физического лица по приобретению и реализации ценных бумаг у банка не имеется. Физическое лицо подает в банк заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также представляет выписку депозитария, подтверждающую, что ценные бумаги находились в его собственности свыше трех лет. Вправе ли банк в данном случае предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Акционерный коммерческий банк на основании договора поручения реализует ценные бумаги физического лица, и за исполнение данного поручения физическое лицо уплачивает банку вознаграждение. Документального подтверждения других расходов физического лица по приобретению и реализации ценных бумаг у банка не имеется. Физическое лицо подает в банк заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также представляет выписку депозитария, подтверждающую, что ценные бумаги находились в его собственности свыше трех лет. Вправе ли банк в данном случае предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ?

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. При этом абзацем восемнадцатым данного пункта ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Из вышеприведенной ситуации следует, что банк на основании договора поручения реализует ценные бумаги физического лица, и за исполнение данного договора физическое лицо уплачивает банку вознаграждение. В таком случае при реализации ценных бумаг по договору поручения налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой, полученной от реализации этих ценных бумаг, и суммой произведенных налогоплательщиком расходов, без ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета. При этом налогоплательщик не вправе обращаться в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в пределах нормативов, поскольку у него имеются документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг (вознаграждение банку за исполнение поручения).

Т.В. Назарова

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.