Вопрос: Патентообладатель, являющийся физическим лицом, передал исключительную лицензию на использование промышленного образца иностранному юридическому лицу и получает с ноября 2002 года вознаграждение на свой банковский счет. Иностранная компания не является налоговым агентом и поэтому никаких удержаний из выплачиваемых патентообладателю доходов не производит. Имеет ли патентообладатель право на получение профессионального налогового вычета в размере 30% при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц, если он не может подтвердить свои расходы документально? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Согласно договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца, зарегистрированного в Роспатенте в августе 2002 года, патентообладатель, являющийся физическим лицом, передал исключительную лицензию на использование промышленного образца иностранному юридическому лицу. Автор и патентообладатель получает с ноября 2002 года оговоренное договором вознаграждение на свой банковский счет в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Иностранная компания, выплачивающая вознаграждение, не является налоговым агентом и поэтому никаких удержаний из выплачиваемых патентообладателю доходов не производит.

Имеет ли в данном случае налогоплательщик-патентообладатель (он же и автор) право на получение профессионального налогового вычета в размере 30% при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, если он не может подтвердить свои расходы документально?

В соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (ст. 224 Кодекса).

Статьей 221 НК РФ предусмотрено право на предоставление профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены налогоплательщиком документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными в ст. 221 НК РФ нормативами.

В частности, при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками в связи с использованием созданных ими промышленных образцов, установлен норматив в размере 30% к сумме дохода, полученного создателями промышленного образца за первые два календарных года его использования.

В данном случае использование промышленного образца и выплата вознаграждения патентообладателю за его использование начались согласно заключенному с иностранным юридическим лицом договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца в 2002 году.

Следовательно, с учетом того что первыми двумя календарными годами использования промышленного образца иностранным юридическим лицом являются 2002 и 2003 годы (независимо от количества месяцев его фактического использования в каждом календарном году), использование профессионального налогового вычета в пределах установленного ст. 221 НК РФ норматива правомерно в части доходов, полученных патентообладателем за его использование в 2002 и 2003 годах.

Вместе с тем при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2004 год применение профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных патентообладателем за использование промышленного образца иностранным юридическим лицом в 2004 году, неправомерно.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.