Учет чрезвычайных доходов и расходов (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.)

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайные доходы и расходы - это поступления и расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии... (п. 9 ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32н, и п. 13 ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33н). В НК РФ определения понятий "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные расходы" нет.

В бухгалтерском учете такие расходы и доходы отражаются в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н).

Имейте в виду!

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в организации обязательно должна быть проведена инвентаризация (ст. 12 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). Как должна проходить инвентаризация, установлено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49). Результаты инвентаризации оформляются документами, составляемыми по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Чрезвычайные расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в учете только на основании результатов инвентаризации имущества, а чрезвычайные доходы отражаются либо после признания страховой компанией (виновными лицами) размера ущерба, либо в случае их выявления в результате инвентаризации.

Ценности, оставшиеся после списания имущества, непригодного к восстановлению, отражаются бухгалтером организации по текущей рыночной цене по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (см. п. 9 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), суммы страхового возмещения также указываются по кредиту счета 99.

В налоговом учете доходы в виде стоимости материалов (иного имущества), полученных после демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отражаются как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Также к внереализационным доходам относится и сумма страхового возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

К сведению!

Чрезвычайные доходы и расходы в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и 10/99 отражаются в бухгалтерском учете и отчетности "развернуто". Однако в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" не предусмотрены, поэтому необходимо добавить дополнительные строки.

По мнению автора, ранее принятый к вычету НДС, относящийся к ТМЦ или основным средствам, списанным с баланса в результате чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором материальные ценности выбыли*(1).

Пример

Допустим, что 3 мая 2005 г. ООО "Мир" заключило со страховой компанией договор страхования имущества сроком на один год с единовременной уплатой страховой премии в размере 1200 руб., а 10 мая 2005 г. произошло страховое событие (пожар в офисе). Убытки от пожара составили 118 000 руб. В этом же месяце получено от страховой компании страховое возмещение - 118 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 1200 руб. - отражена задолженность предприятия по договору страхования имущества

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 1200 руб. - уплачен страховой взнос

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 100 руб. (1200 руб. : 12 месяцев) - часть расходов по страхованию имущества отражена в составе расходов по обычным видам деятельности

Д-т сч. 99 К-т сч. 10 - 100 000 руб. - стоимость сгоревших ТМЦ отражена в составе чрезвычайных расходов

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, и учтена в качестве потерь от пожара

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 118 000 руб. - отражена сумма страхового возмещения

Д-т сч. 76 К-т сч. 99 - 118 000 руб. - страховое возмещение отражено в составе чрезвычайных доходов.

Для целей налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ), и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (подп. 5 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В отношении данного вопроса существует и другое мнение: если на момент приобретения основных средств выполнены требования ст. 171 и 172 НК РФ, НДС принят к вычету правомерно и восстанавливать его не нужно (см. "Бухгалтерское приложение" к газете "Экономика и жизнь" N 7, 2004, Т. Крутякова "Восстановление "входного" НДС, ранее принятого к вычету").