Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по порядку применения положений статей 214.1 (особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги) и 220 (имущественные налоговые вычеты) НК РФ в части налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности более трех лет (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ЗАО просит дать разъяснения по порядку применения положений статей 214.1 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности более трех лет, согласно следующему условному примеру.

Физическое лицо 30 мая 2000 года заключило с банком договор на депозитарное хранение простых акций Сбербанка РФ и договор на брокерское обслуживание. На основании указанных договоров физическому лицу в банке были открыты соответствующие счета. На депозитарный счет физического лица, на основании его заявления и выписки из депозитария Сбербанка РФ были зачислены и приняты на хранение принадлежащие ему простые акции Сбербанка РФ (в бездокументарной форме) в количестве 1000 штук. На основании договора на депозитарное обслуживание физическое лицо оплачивало банку комиссии за хранение ценных бумаг в соответствии с выставляемыми банком счетами и оформляемыми счетами-фактурами.

В декабре 2004 года физическое лицо решило реализовать принадлежащие ему акции Сбербанка РФ. Как видно из примера, с момента размещения физическим лицом в депозитарии банка указанных акций прошло более 3-х лет.

За прошедший период времени (с мая 2000 года по декабрь 2004 года) физическим лицом не проводилось операций по реализации принадлежащих ему акций Сбербанка РФ или приобретению аналогичных акций Сбербанка РФ, о чем свидетельствуют выписки по депозитарному и брокерскому счетам физического лица.

Вопросы.

1. Является ли в рассматриваемом примере выписка банка по депозитарному счету физического лица подтверждением того, что указанные акции принадлежали ему более 3-х лет?

2. Если является, означает ли это, что в данном случае (применительно к положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ) объект налогообложения налогом на доходы доходов физического лица от реализации акций Сбербанка РФ не возникает, поскольку последние принадлежали физическому лицу на праве собственности более 3-х лет и имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть предоставлен банком (как налоговым агентом) в сумме, полученной физическим лицом от продажи акций, как при продаже прочего имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более?

3. В том случае, если положения статьи 220 в части применения вычета при продаже акций Сбербанка РФ в полной сумме дохода, полученного как при продаже прочего имущества не применимы, означает ли это, что при определении налоговой базы банк должен в качестве документальных расходов принять к вычету уплаченные банку комиссии за депозитарное хранение акций за весь период (с мая 2000 года по декабрь 2004 года), а также комиссию за брокерское обслуживание по реализации акций, поскольку документального подтверждения других обоснованных расходов по указанным акциям, физическим лицом не было представлено банку?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 03-05-01-04/52

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.02.2005 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, только если расходы хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, в вашем случае, при отсутствии каких-либо документов подтверждающих приобретение акций на возмездной основе, доходы налогоплательщика от продажи акций могут быть уменьшены на сумму комиссии за депозитарное хранение, а также сумму комиссии за брокерское обслуживание по реализации акций. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев