Вопрос: Каким нормативным документом следует руководствоваться для определения среднесписочной численности работников по обособленным подразделениям организации в целях распределения налога на прибыль? Во всех обособленных подразделениях работы выполняются работниками, направленными туда в служебные командировки. Возможно ли определить среднесписочную численность обособленных подразделений? Как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения? Какое имущество считать основными средствами обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс и не имеющего своего расчетного счета при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Нашим предприятием в 2004 году осуществляется выполнение строительно-монтажных работ, согласно договорам подряда, на территориях Ярославской и Иркутской областей. Рабочие места на территориях указанных областей оборудованы на срок более одного месяца. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ созданы обособленные подразделения организации. Эти подразделения не выделены на отдельный баланс и не имеют своего расчетного счета.

Согласно учетной политике предприятия на 2004 год и требованиям п. 2 статьи 288 НК РФ, сумма налога на прибыль по обособленным подразделениям должна определяться предприятием исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

1. Главой 25 Налогового кодекса не определен порядок и методика исчисления среднесписочной численности работников обособленного подразделения.

Просим разъяснить, каким нормативным документом следует руководствоваться нашему предприятию для определения среднесписочной численности работников по обособленным подразделениям организации в целях распределения налога на прибыль, согласно требованиям статьи 288 Налогового кодекса РФ?

Во всех обособленных подразделениях нашей организации строительно-монтажные работы выполняются только работниками, направленными туда в служебные командировки. То есть, постоянных работников в обособленных подразделениях предприятия нет. Начисление и выплата доходов всем работникам организации, в том числе и находящимся в командировках, производится по месту нахождения головной организации, то есть в городе Омске.

В связи с этой особенностью деятельности нашей организации, просим разъяснить, возможно ли нам определить среднесписочную численность обособленных подразделений? Если среднесписочную численность наших обособленных подразделений определить возможно, то просим разъяснить в списочный состав какого обособленного подразделения при расчете среднесписочной численности включать:

- работников, находящихся в пути из города Омска в обособленное подразделение;

- работников, находящихся в пути из обособленного подразделения в город Омск;

- работников, находящихся в пути из одного обособленного подразделения в другое;

- работников, находящихся в командировках в местах, где наша организация не имеет обособленного подразделения, а также находящихся в пути к этим местам или из них?

2. Как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения если:

- Движимое имущество предприятия, работающее в обособленных подразделениях (транспортные средства и спецтехника) зарегистрировано по месту нахождения юридического лица в городе Омске.

- Амортизируемое имущество, находящееся в обособленных подразделениях может быть одновременно закреплено за:

- ремонтно-строительными колоннами, выполняющими работу одновременно в нескольких обособленных подразделениях и (или) в городе Омске;

- участком автотранспортной техники, находящимся в городе Омске;

- другими структурными подразделениями организации, находящимися в различных регионах Российской Федерации.

- В целях производственной необходимости периодически проводятся перебазировки имущества из одного обособленного подразделения в другое.

Просим разъяснить, какое имущество считать основными средствами обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс и не имеющего своего расчетного счета при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/189

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке распределения налога на прибыль организаций по обособленным подразделениям и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями, имеющими обособленные подразделения, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Начиная с января 2005 года среднесписочная численность работников исчисляется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированной формы N П-4 федерального государственного статистического наблюдения "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики от 03.11.2004 N 50.

При этом, в случае, если, работники обособленного подразделения формируются только из работников, находящихся в данном обособленном подразделении в командировке (в организации отсутствуют работники, постоянным местом работы которых является данное обособленное подразделение) среднесписочная численность работников данного обособленного подразделения будет равняться нулю. При этом доля прибыли, приходящейся на данное обособленное подразделение следует определять исходя из показателя удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, деленного на два.

Как следует из вышеизложенного, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, на конец отчетного периода. При определении основных средств обособленного подразделения следует учитывать основные средства, которые фактически находились и (или) использовались в данном обособленном подразделении на конец отчетного периода.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев