Особенности исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2005 году (Г.А.Орлова, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 3, март 2005 г.)

Особенности исчисления и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам в 2005 году

В конце декабря 2004 года в "Российской газете" был опубликован Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ).

Данный закон содержит ряд статей, которые имеют отношение к порядку назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Рассмотрим на конкретных примерах, как следует исчислять пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травм и пособие по беременности и родам с учетом письма ФСС России от 18.01.2005 N 02-18-07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год", согласованного с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Статьей 7 Закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ продлено действие ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". Это значит, что порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам не изменился. Указанные пособия исчисляются из среднего заработка. В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации при его исчислении следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, а также Разъяснением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 24.12.2003 N 89.

Как рассчитать средний заработок

В среднем заработке при исчислении пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Виды выплат, которые включаются и не включаются в общую сумму заработка для исчисления пособий, устанавливаются пунктами 2 и 4 Положения N 213.

Необходимо отметить, что вышеуказанные виды выплат учитываются только по основному месту работы. Заработок по совместительству, как и ранее, не учитывается.

Кроме того, в заработок для исчисления пособий не включаются:

материальная помощь (не является оплатой труда, а носит социальный характер);

премии, не обусловленные действующей в организации системой оплаты труда;

выплаты за счет прибыли организации (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете среднего заработка учитываются также увеличение заработной платы, если повышение произошло в расчетном периоде, и начисление премий. Учет премий производится в настоящее время в соответствии с п. 14 Положения N 213.

Расчетным периодом при определении размера среднего заработка, как и прежде, являются последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В случае если за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работник проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2005 года установлен в размере 720 рублей (Федеральный закон от 29.12.2004 N 198-ФЗ).

Ситуация обстоит сложнее, когда работник уволился из одной организации и поступил на работу в другую. В этом случае период работы для определения права на пособие из фактического заработка можно определять с учетом времени, отработанного на других предприятиях, что подтверждается записью в трудовой книжке работника. Если работник работал у индивидуального предпринимателя, то на руках у него должны быть копии предыдущих трудовых договоров. Причем трудовые договора должны быть обязательно зарегистрированы в органе местного самоуправления. Заработная плата, начисленная на предыдущем месте работы, на размер пособия не влияет. Сумма выплаты рассчитывается исходя из фактического заработка в новой организации.

Трехмесячный период работы следует определять в календарных днях (выходные и праздничные дни включаются). Если работник работал непрерывно, следует руководствоваться ст. 14 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца срока.

Если период фактической работы определяется путем суммирования отдельных периодов работы, указанные периоды также определяются в календарных днях. В этом случае работник приобретает право на расчет пособия из среднего заработка при наличии фактически отработанного 90-дневного периода в общей сложности.

Что еще влияет на размер пособия

Существуют и другие условия назначения и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием и травмой, а также пособия по уходу за больным ребенком при амбулаторном лечении зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа. При непрерывном трудовом стаже до 5 лет пособие выдается в размере 60% заработка, при непрерывном стаже от 5 до 8 лет - 80% заработка, свыше 8 лет - 100% заработка. В исключительных случаях пособие выплачивается в размере 100% заработка вне зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа. Эти нормы установлены соответствующими законодательными актами (закон о донорстве, закон об иммунопрофилактике).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

На размер пособий по временной нетрудоспособности влияет также продолжительность выплаты пособий по временной нетрудоспособности, что регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ограничены максимальным размером. В 2005 году максимальный размер указанных пособий увеличен до 12 480 рублей (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ).

В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам определяется согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ с учетом этих коэффициентов.

Поскольку названный закон вступает в силу с 1 января 2005 года, ограничение пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам максимальным размером в сумме 12 480 руб., установленное этим законом, применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года. Таким образом, если работник заболел, допустим, в декабре 2004 года и продолжал болеть до 20 января 2005 года, то при определении максимальной величины дневного пособия следует в декабре максимальную величину определять исходя из 11 700 руб., а в январе - исходя из 12 480 руб.

Примечание от редакции

Заметим, что для большей части работников бюджетных учреждений данное ограничение не является актуальным. С учетом тарифной сетки (которая с 2005 года обязательна к применению только в учреждениях, финансируемых за счет средств федерального бюджета) для того, чтобы средний заработок превысил указанный размер, выплаты, производимые дополнительно к должностному окладу, должны превышать оклад примерно в четыре раза.

Ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Как рассчитать сумму пособия

Итак, механизм исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, установленный Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию N 13-6, сохраняется.

Расчет суммы пособия производится следующим образом:

1. Определяем средний дневной (средний часовой) заработок застрахованного.

2. Определяем размер пособия в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника (для пособия по беременности и родам не нужно). Стаж определяется в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252 (с последующими дополнениями и изменениями). Далее определяем размер дневного (часового) пособия.

3. Находим максимальную величину дневного (часового) пособия. Ее следует определять в порядке, изложенном в письме Фонда от 18.02.2002 N 02-19/05-1136. Для этого 12 480 рублей (максимальный размер пособия) делим на число установленных рабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности. Если рассчитанная сумма дневного пособия превышает максимально допустимую, размер выплаты урезается.

4. Определяем сумму пособия путем умножения дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов) по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Рассмотрим на примере.

Пример N 1

Работник был нетрудоспособен с 10 по 19 января 2005 года (всего 10 дней).

За расчетный период с января по декабрь 2004 года его заработок составил 120 000 рублей. В расчетном периоде им отработан 251 рабочий день. Исходя из этого средний дневной заработок составляет: 120000 руб. : 251 д. = 478,08 руб.

Поскольку непрерывный стаж работы работника составляет 9 лет (100% среднего заработка), размер дневного пособия будет равен 478,08 руб.

В январе было 15 общеустановленных рабочих дней, поэтому максимальная величина дневного пособия будет равна (12480 : 15 = 832 руб.), что больше, чем дневное пособие, рассчитанное из среднего заработка.

Сумма пособия составит: 478,08 х 7 (число рабочих дней по графику работы) = 3 346,56 руб.

Из каких источников выплачивается пособие

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ изменился порядок финансирования пособия по временной нетрудоспособности. Этим пунктом установлено, что до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Таким образом, исходя из содержания п. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ за весь период временной нетрудоспособности пособие застрахованному по временной нетрудоспособности должно быть исчислено по общеустановленным правилам, т.е. определение размера пособия происходит с учетом непрерывного трудового стажа работника, ограничения максимальным размером и др. Однако выплата пособия будет осуществляться за счет двух источников:

- за счет средств работодателя - первые два дня нетрудоспособности;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации - с третьего дня временной нетрудоспособности до ее окончания.

Такой порядок выплаты пособия применяется только на случай заболевания или травмы самого работника.

Пример N 2

Временная нетрудоспособность застрахованного наступила 9 января 2005 года. Пособие в этом случае следует выплатить за первые два дня нетрудоспособности (9 и 10 января) за счет средств работодателя, а с 11 января - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Если по графику работы у застрахованного на 9 и 10 января пришлись дни отдыха, то пособие с третьего дня нетрудоспособности (с 11 января) выплачивается за счет средств Фонда.

Таким образом, как и прежде, пособие выплачивается за рабочие дни (часы), приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

Если страховой случай наступил в 2004 году и продолжался в 2005 году, то за весь период временной нетрудоспособности пособие следует выплатить за счет средств Фонда.

Пример N 3

Нетрудоспособность у застрахованного вследствие заболевания наступила 16 декабря 2004 и продолжалась по 17 января 2005 года. В этом случае пособие следует выплатить полностью за счет средств Фонда, поскольку первые два дня нетрудоспособности приходятся на 2004 год, когда действовал иной порядок финансирования выплаты пособия.

Изменился подход к выплате пособия вследствие бытовой травмы. Как и при заболевании, при бытовой травме пособие необходимо выплачивать за первые дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего - за счет средств Фонда. Таким образом, с 1 января 2005 года п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, применять не следует.

В случае временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным членом семьи или ребенком, при карантине, при протезировании, отпуске по беременности и родам, при несчастных случаях на производстве или профессиональных заболеваниях пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда.

Г.А.Орлова,

заместитель руководителя департамента правового

обеспечения социального страхования Фонда социального страхования

Российской Федерации

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 3, март 2005 г.