Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет выбытия основных средств в зависимости от вида

Выбытие объектов основных средств может иметь место в случаях продажи, списания, передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации, недостачи и порчи, передачи по договору простого товарищества, в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, т.е. при любом выбытии основных средств в учете делают записи: Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающего объекта и одновременно Д-т 02, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

При продаже основных средств в учете продажную стоимость в соответствии с договором отражают записью: Д-т 62, К-т 91, одновременно остаточную стоимость проданного объекта списывают: Д-т 91, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств". На сумму НДС по продаже объекта основных средств производят запись: Д-т 91, К-т 76, 68, на сумму расходов, связанных с продажей - Д-т 91, К-т 23, 76 и др. Финансовый результат от продажи в учете отражается записью: Д-т 91, К-т 99 либо Д-т 99, К-т 91.

При безвозмездной передаче основных средств списывают остаточную стоимость: Д-т 91, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств". По безвозмездной передаче объектов основных средств начисляют НДС: Д-т 91, К-т 68. Отражают затраты по демонтажу, упаковке, транспортировке и др.: Д-т 91, К-т 23, 76 и др. и финансовый результат по безвозмездной передаче: Д-т 99, К-т 91.

При списании объектов основных средств в случае морального и физического износа на остаточную стоимость объекта делают запись: Д-т 91, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", на рыночную стоимость деталей, узлов, агрегатов, лома (полученных при списании объекта), пригодных для продажи или ремонта других объектов основных средств, - Д-т 10, К-т 91, на сумму затрат по разборке, разделке - Д-т 91, К-т 70, 69, 23 и др. Финансовый результат при списании отражают записью: Д-т 99, К-т 91.

При передаче в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд на остаточную стоимость передаваемого объекта производят запись: Д-т 76, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" и одновременно на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал - Д-т 58, К-т 76 (в случае неполного погашения стоимости объекта основных средств), а в случае полного погашения стоимости объекта передача в уставный капитал отражается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 58, К-т 91.

Недостача и порча основных средств в учете отражаются записью: Д-т 94, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств". Если объекты основных средств выбывают в результате чрезвычайных обстоятельств, то списание остаточной стоимости основных средств осуществляется записью: Д-т 99, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств".

При передаче основных средств по договору простого товарищества на остаточную стоимость передаваемого объекта делают запись: Д-т 58, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств".

При любом выбытии объекта основных средств (по которому организация проводила переоценку) сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации: Д-т 83, К-т 84.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету коммерческих (непроизводственных) расходов.

1.	На сумму понесенных коммерческих расходов	Д-т 44, К-т 10, 70, 69, 76, 71 и др.
2.	Коммерческие расходы в части расходов на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией от- груженной и списанной на счет 45 и на счет 90 и под- лежат списанию	Д-т 45, К-т 44 или Д-т 90, К-т 44
3.	Ежемесячно списываются суммы коммерческих расходов (полностью или частично)	Д-т 90, К-т 44
4.	Расходы коммерческие, связанные с поставками продук- ции на экспорт, по мере продажи списываются	Д-т 90, К-т 44

2. Денежные потоки организации и оценка финансовых результатов

Финансовые результаты (прибыль) организации должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Это вызвано тем, что в бухгалтерской отчетности отражены финансовые результаты, рассчитанные по методу начисления, а не по кассовому методу. Кроме того, часть поступлений и выбытия денежных средств непосредственно не влияют на прибыль отчетного периода (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, финансовые вложения и др.).

Источником информации о движении денежных средств служит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", которая содержит данные отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В текущей деятельности поступление денежных средств выражается в выручке от реализации продукции, полученных авансах; расход денежных средств складывается из оплаты товаров, услуг и работ, оплаты труда, отчислений в государственные внебюджетные фонды, средств, направленных на выдачу подотчетных сумм, авансов.

К поступлениям от инвестиционной деятельности относятся выручка от реализации основных средств и иного имущества, полученные дивиденды и проценты; к расходам - приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, оплата долевого участия в строительстве, приобретение долгосрочных ценных бумаг, долгосрочные финансовые вложения, выплата дивидендов и процентов.

Поступления от финансовой деятельности складываются из выпуска краткосрочных ценных бумаг, реализации ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов; расходы - из затрат на приобретение краткосрочных ценных бумаг, возврат кредитов и др.

В процессе анализа устанавливают структуру поступления и расхода денежных средств.

В нормальной ситуации текущая деятельность организации должна обеспечивать приток денежных средств, полностью покрывая их инвестиционный отток.

Далее в процессе анализа устанавливают взаимосвязь полученной чистой прибыли и изменения остатка денежных средств. Для этого проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, который основывается на данных формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Косвенный метод анализа дает представление об источниках увеличения и использования денежных средств организации за отчетный период. Основные источники поступления денежных средств и направления их использования приведены в таблице.

Источники поступления денежных средств	Направления использования денежных средств
Чистая (нераспределенная) прибыль	Увеличение уставного капитала
Амортизационные отчисления за отчет- ный период	Приобретение оборудования
Уменьшение активов	Увеличение активов
Увеличение кредиторской задолженнос- ти	Уменьшение кредиторской задолжен- ности
Итого поступления	Итого использовано

Разница между итогами по разделам "поступление" и "использование" представляет собой изменение остатка денежных средств в балансе организации на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств;

в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;

в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;

достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности.

Задача

Используя формулу простых процентов, определите сумму средств к погашению краткосрочного кредита в размере 45 тыс. руб. через 45 дней. Годовая ставка 56%.

Воспользуемся для расчета формулой простых процентов:

F = P х (1 + r х n),

где F - сумма средств к погашению кредита;

P - сумма полученного кредита;

r - ставка процента за кредит в долях единицы;

n - срок кредитования.

Тогда:

F = 45 х (1 + 0,56 х 45/365) = 48,107 млн руб.

3. Государственная пошлина

Глава 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ введена в действие с 1 января 2005 г.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и с физических лиц при обращении в государственные учреждения (кроме консульских учреждений Российской Федерации) за совершением юридически значимых действий, а также в том случае, если они являются ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, по делам, которые рассматривают мировые судьи, если решение принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты пошлины.

К юридически значимым действиям относятся: обращение к нотариусам; государственная регистрация политических партий, актов гражданского состояния, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, средств массовой информации, прав на предприятие как имущественный комплекс, прав на недвижимость и сделок с ним, приобретения гражданства Российской Федерации или отказа от него, выпуска ценных бумаг и деятельности на рынке ценных бумаг; экспертиза, клеймение ювелирных изделий; выдача различных квалификационных аттестатов.

Уплата госпошлины при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, к мировым судьям производится истцом до того, как он подаст исковое заявление. Ответчик уплачивает такой сбор в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда при условии, что суд принял решение в пользу истца и у последнего есть льгота по уплате пошлины.

Плательщики уплачивают такой сбор до совершения нотариальных действий. Государственная пошлина уплачивается при обращении только к государственным нотариусам за те действия, которые требуют согласно законодательству обязательной нотариальной формы.

Если плательщик обращается за выдачей документов или их копий, то пошлину необходимо уплатить до момента их выдачи. В остальных случаях государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений или соответствующих документов.

Возможны два варианта установления государственной пошлины:

в процентах от суммы иска, долга и т.п.;

в фиксированном размере.

НК РФ установил ряд льгот по уплате государственной пошлины:

для отдельных категорий физических лиц и организаций;

при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям;

при обращении в арбитражные суды;

при обращении за совершением нотариальных действий;

при государственной регистрации актов гражданского состояния.

В определенных случаях предусматривается возврат или зачет излишне уплаченных сумм государственной пошлины. Например, вернуть или зачесть уплаченные суммы данного сбора можно в том случае, если суд откажется принять иск или оставит его без рассмотрения, если пошлина уплачена в большем размере, чем требуется. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу должны возвратить 50% суммы уплаченной им пошлины. Но пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав на недвижимость, сделок с ним, не будет возвращена плательщику, если ему отказали в государственной регистрации.

Плательщикам государственной пошлины может быть предоставлена отсрочка или рассрочка на срок до шести месяцев. При этом в течение всего срока действия отсрочки или рассрочки проценты не начисляются.

Задача

Какие из перечисленных вещей относятся к индивидуально-определенным: картина художника Г. Иванова "Весна", автомобиль "Ока", книги по искусству, несколько мешков сахара, автомобиль ВАЗ 2107 регистрационный номер С 345 МО 99RUS.

Правильный ответ: индивидуально-определенными вещами являются картина художника Г. Иванова "Весна"; автомобиль ВАЗ 2107 регистрационный номер С 345 МО 99RUS.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2005 г.