Вопрос: Как правильно начислить и выплатить дивиденды при расхождении данных налогового и бухгалтерского учета? ("Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2005 г.)

Как правильно начислить и выплатить дивиденды при расхождении данных налогового и бухгалтерского учета?

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.

Чистая прибыль, подлежащая распределению между участниками, определяется по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль, чистый убыток) по итогам отчетного периода выявляется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

К числу расходов, которые в течение отчетного года отражаются организацией по дебету счета 99 (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогу на прибыль"), относятся и показатели, предусмотренные ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (при условии, что организация применяет ПБУ 18/02).

По окончании отчетного года (заключительной записью декабря) сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ".

К исключительной компетенции общего собрания участников относится в том числе утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Однако раздел "Капитал и резервы" годового бухгалтерского баланса (в частности показатель "Нераспределенная прибыль", отражаемый по строке 470) не дает собственникам информации о величине чистой прибыли организации за отчетный год. Поэтому наряду с бухгалтерским балансом на утверждение общему собранию следует представить и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), который содержит соответствующий показатель.

Величина чистой прибыли за отчетный год, которая показывается в Отчете о прибылях и убытках, рассчитывается по следующей формуле:

/-----------\        /----------\     /--------------\    /-------------\

|Прибыль  до|        |Отложенные|     |Отложенные на-|    |Текущий налог|

|налогообло-|    +   |налоговые |  -  |логовые обяза-|  - |на прибыль.  |

|ожения     |        |активы    |     |тельства      |    |             |

\-----------/        \----------/     \--------------/    \-------------/  (1)

В свою очередь, текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:

/---------------\ /---------------\  /--------------\   /---------------\

|Условный расход| |Постоянное  на-|  |Отложенные на-|   |Отложенные  на-|

|               |+|логовое  обяза-|+ |логовые активы| - |логовые  обяза-|

|               | |тельство       |  |              |   |тельства.      |

\---------------/ \---------------/  \--------------/   \---------------/ (2)

Подставляем значение текущего налога на прибыль в формулу (1) и получаем:

/--------------\  /--------------\  /---------------\  /----------------\

|Чистая прибыль|  |Прибыль до на-|  |Условный расход|  |Постоянное нало-|

|              |= |логообложения | -|               | -|говое обязатель-|

|              |  |              |  |               |  |ство.           |

\--------------/  \--------------/  \---------------/  \----------------/ (3)

Таким образом, распределению подлежит сумма чистой прибыли, которая отражена в Отчете о прибылях и убытках. Данный показатель дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.

Величина чистой прибыли, указанная в форме N 2 за отчетный год, должна совпадать с суммой проводки по закрытию счета 99 (Дебет 99 - Кредит 84).

Доход, полученный участниками по принадлежащим им долям в уставном капитале организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, признается дивидендом (ст. 43 НК РФ).

В данном случае дивиденды участникам выплачивает российская организация. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов участников и перечислить в бюджет налог с доходов (налог на прибыль или НДФЛ) (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Налог с доходов исчисляется в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 84 - Кредит 75/2 "Расчеты с учредителями по выплате дохода" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда")

- отражена сумма дивидендов, причитающихся к выплате участникам (участникам - работникам организации);

Дебет 75/2 (70) - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с доходов в виде дивидендов;

Дебет 75/2 (70) - Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды участникам.

И. Кирюшина

1 июня 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2005 г.