Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования, по которому страховая компания оплачивает ее сотрудникам посещение клиник и врачей. Платежи по условиям договора - квартальные. Но застрахованы не все сотрудники фирмы. Как правильно рассчитать сумму, уменьшающую базу по налогу на прибыль (3% от общего ФОТ или только от ФОТ застрахованных сотрудников)? ("Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2005 г.)

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования, по которому страховая компания оплачивает ее сотрудникам посещение клиник и врачей. Платежи по условиям договора - квартальные. Но застрахованы не все сотрудники фирмы.

Как правильно рассчитать сумму, уменьшающую базу по налогу на прибыль (3% от общего ФОТ или только от ФОТ застрахованных сотрудников)?

Страховые взносы организации по договору добровольного медицинского страхования работников относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Поэтому обязательство организации по предоставлению медицинской страховки должно быть отражено в трудовых договорах с работниками.

Однако п. 16 ст. 255 НК РФ установлены определенные ограничения в части принятия расходов по добровольному страхованию для целей налогообложения прибыли.

Во-первых, принимаются страховые взносы только по договорам, которые заключены на срок не менее года.

Во-вторых, сумма страховых взносов, учитываемая для целей налогообложения прибыли, не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора страхования в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Приведенные выше нормы налогового законодательства не предусматривают взаимозависимости суммы расходов организации на оплату труда от количества застрахованных по договору добровольного медицинского страхования работников. Поэтому сумма взносов по страхованию, учитываемая в составе расходов для целей налогообложения прибыли, рассчитывается исходя из общего ФОТ организации.

И. Горшкова

1 июля 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2005 г.