Комментарий к письму Минфина РФ от 16 мая 2005 г. N 03-04-08/119 "О документах, подтверждающих место реализации товаров" (К.Г. Горлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 мая 2005 г. N 03-04-08/119
"О документах, подтверждающих место реализации товаров"

Часто определить место реализации товаров или услуг довольно затруднительно. Особенно если нужно подтвердить, что место проведения таких операций - заграница. Ведь от этого зависит налоговая база по НДС. Минфин разъяснил в своем письме, каким образом можно подтвердить, что аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория нашей страны не является.

Платить или не платить

Действительно, если товары, работы или услуги реализуются не на территории России, НДС начислять не нужно. Это же касается и полученных авансов. Каким образом можно доказать этот факт? Сотрудники Минфина ответили так.

В каких случаях местом реализации товаров не признается территория РФ, определяет статья 147 Налогового кодекса. Однако в этой статье нет перечня документов, которые подтвердят право фирмы или предпринимателя на освобождение от налога.

Зато такой список существует в отношении реализации работ (услуг). Он приводится в статье 148 кодекса. Это - контракт с иностранной фирмой и документы, подтверждающие, что работы (услуги) фактически выполнены (оказаны).

Сотрудники финансового ведомства считают, что данные документы вполне могут подтвердить льготу и в случае реализации товаров. При этом Минфин весьма точно выразился по поводу контрактов с иностранными организациями: в них обязательно должно быть четко определено, что место реализации товаров не территория нашей страны.

По поводу других документов финансисты ответили уклончиво. Они считают, что ими могут быть любые иные документы, которые подтвердят факт поставки товара за пределами России и не вызовут сомнения у налоговых инспекторов. Что именно может "вызвать сомнение" у налоговой инспекции, предусмотреть достаточно трудно. Тем более если речь идет о предоплате: отправка товаров могла еще и не осуществляться. Соответственно могут отсутствовать документы, подтверждающие факт отгрузки или реализации товара. Получается, основным документом, который подтвердит налоговую льготу, остается контракт или договор с иностранной фирмой.

Пример

ООО "Пассив" зарегистрировано в Российской Федерации и уплачивает НДС ежемесячно. В апреле 2005 года по контракту с иностранной организацией фирма получила предоплату за поставку оборудования для электростанции. Это оборудование было ранее закуплено в Испании и не пересекало государственную границу Российской Федерации. Себестоимость его закупки в рублевом эквиваленте составила 1 100 000 руб. Покупатель находится и ведет свою деятельность в Германии. По контракту цена оборудования составила 40 000 евро. 20 апреля 2005 года во исполнение заключенного контракта немецкая сторона произвела предоплату в размере 25 процентов, что составляет 10 000 евро (40 000 EUR x 25%). На дату получения аванса курс составил 35 руб./EUR. Выручка от проведенной в тот же день обязательной продажи 10 процентов валюты составила 34 900 руб. Начисление НДС на полученный аванс в данном случае не производится.

13 мая 2005 года "Пассив" отгрузил оборудование германской компании. В этот же день иностранная фирма произвела окончательную оплату. Курс на дату отгрузки составлял 35,15 руб./EUR. В бухгалтерском учете "Пассива" были сделаны следующие проводки:

20 апреля 2005 года

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 350 000 руб. (10 000 EUR x 35 руб./EUR) - получена предоплата от немецкой фирмы;

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 35 000 руб. (35 руб./EUR x 10 000 EUR x 10%) - направлено на обязательную продажу 10 процентов валютной выручки;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 34 900 руб. - зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 35 000 руб. - списана проданная валюта;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 руб. (35 000 - 34 900) - отражен убыток от продажи валюты;

13 мая 2005 года

Дебет 62 "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 1 406 000 руб. - (40 000 EUR x 35,15 руб./EUR) - отражена выручка от продажи оборудования;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 100 000 руб. - списана себестоимость отгруженного оборудования;

Дебет 91-1 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 1500 руб. (10 000 EUR x (35,15 руб./EUR - 35,00 руб./EUR)) - отражена курсовая разница;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 350 000 руб. - зачет ранее полученных авансов;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями"

- 1 054 500 руб. (30 000 EUR x 35,15 руб./EUR) - поступила на валютный счет оставшаяся часть суммы за проданное оборудование.

НДС по данным операциям не начисляется. В декларации за май "Пассив" отразит общую сумму операции в разделе 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

К.Г. Горлов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.