Комментарий к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н

Появилась еще одна декларация по НДС. Ее должны представлять в инспекцию организации и предприниматели, которые импортируют товары с территории Республики Беларусь. Помимо НДС, в декларации надо будет отражать обязательства и по другому косвенному платежу - акцизам.

С начала этого года фирмы или предприниматели, которые импортируют товары из Республики Беларусь, должны отчитываться перед инспекторами по новой форме налоговой декларации. В одной форме импортерами белорусских товаров отражаются сведения по НДС и акцизам. Она утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Для чего отдельная декларация

С 1 января 2005 года система сбора косвенных налогов в отношении торговых сделок с Белоруссией стала иной. Теперь при ввозе товаров с территории Республики Беларусь НДС и акцизы взимают в стране импортера, то есть в России.

Новый порядок взимания косвенных налогов распространяется только на те товары, которые подпадают под один из критериев товаров, происходящих с территории РФ и Республики Беларусь. Эти критерии установлены пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.92.

Что касается работ и услуг, оказанных белорусскими партнерами, то порядок уплаты НДС по ним остался прежним.

Обратите внимание: косвенные налоги в отношениях с Белоруссией взимаются налоговыми инспекциями, а не таможней. Но только в случае ввоза товаров, произведенных на территории Республики Беларусь. Если товары произведены в других странах, то при их ввозе с территории Белоруссии применяется прежний порядок таможенного оформления и контроля. "Пограничные" пошлины и налоги организация-импортер перечисляет в этом случае таможенным органам (письмо ФТС России от 27.01.2005 N 01-06-1958).

Кто составляет декларацию

Составлять налоговую декларацию по косвенным налогам придется всем организациям и предпринимателям, которые ввозят белорусские товары на территорию России. Это положение в равной степени относится и к тем импортерам, которые освобождены от уплаты НДС, и к тем, кто применяет спецрежимы ("упрощенку", ЕНВД или ЕСХН). Подавать налоговую декларацию по косвенным налогам необходимо и в том случае, если товары, ввезенные с территории Республики Беларусь, не облагаются ни акцизами, ни НДС.

Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации импортера в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары приняты на учет. В эти же сроки фирма или предприниматель должны перечислить сумму НДС и акцизов, которая причитается к уплате в бюджет по белорусским товарам. Такая же система подачи декларации действует и для тех, у кого налоговый период по НДС составляет квартал.

К налоговой декларации необходимо приложить следующие документы (п. 6 раздела 1 Приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь):

- заявление о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (в трех экземплярах), форма которого приведена в приложении 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н;

- копию выписки банка, которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;

- копию договора, на основании которого ввозится товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусского поставщика.

Заполнение декларации

В состав налоговой декларации по косвенным налогам включается титульный лист и четыре раздела.

Раздел 1 состоит из двух подразделов. В первом из них указывается сумма НДС, а во втором - сумма акциза, которые подлежат уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь. По строке 010 подраздела 1.1 необходимо указать код бюджетной классификации, на который зачисляется НДС по белорусским товарам - 182 1 04 01000 01 1000 110.

КБК для перечисления акцизов по товарам, ввозимым с территории Белоруссии, необходимо указать по строке 010 подраздела 1.2.

В разделе 2 производится расчет суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет.

Величина налога рассчитывается так. Налоговая база умножается на соответствующую ставку налога (10 или 18%). При этом база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров.

Для расчета НДС налоговая база рассчитывается как сумма:

- стоимости приобретенных товаров (цена сделки);

- акцизов, подлежащих уплате при ввозе данного товара.

В цену сделки включаются следующие расходы:

- расходы по доставке товаров, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- сумма страховки;

- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Если при ввозе белорусских товаров импортер освобождается от уплаты НДС, то ему необходимо заполнить раздел 3 налоговой декларации.

Речь идет о тех товарах, которые:

- ввозятся для переработки с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 3 Соглашения);

- перемещаются транзитом (ст. 3 Соглашения);

- не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию РФ в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса.

В графе 1 раздела 3 проставляется код операций по ввозу белорусских товаров, не облагаемых НДС. Перечень этих кодов приведен в приложении 4 к Порядку заполнения. В графе 2 этого раздела необходимо указать стоимость товаров, по которым не нужно платить НДС.

В отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ из Республики Беларусь, заполняется раздел 4 и приложение к нему.

Для заполнения раздела 4 все подакцизные товары необходимо разбить на виды.

К одному виду относятся те подакцизные товары, которые имеют одинаковый размер ставки акциза на одну и ту же единицу измерения налоговой базы. Виды подакцизных товаров, а также налоговые ставки акцизов по ним приведены в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса.

В разделе 4 по каждому виду подакцизных товаров необходимо указать:

- графа 1 - номер по порядку;

- графа 2 - вид подакцизного товара;

- графа 4 - код вида подакцизного товара (список кодов приведен в приложении 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам);

- графа 5 - налоговая база.

Налоговая база по подакцизным товарам рассчитывается по-разному в зависимости от вида ставки налога.

Подакцизные товары, за исключением папирос, сигарет с фильтром и без фильтра, облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения). Следовательно, для определения суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет при ввозе этих товаров, необходимо рассчитать объем ввезенных ценностей в натуральном выражении.

Ставки акцизов на папиросы, сигареты с фильтром и без фильтра являются комбинированными. Они состоят из двух частей: из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставки. Одна часть акциза рассчитывается исходя из количества ввозимых сигарет и папирос, а другая - исходя из их стоимости. Поэтому сумма акциза будет равна сумме двух показателей. Для расчета одного показателя необходимо количество ввезенных сигарет или папирос умножить на твердую ставку акциза, а для расчета другого - стоимость ввезенных сигарет или папирос умножить на адвалорную (процентную) ставку.

Приложение к разделу 4 заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров. По каждому виду в приложении необходимо указать код вида товара (приложение 5 к Порядку), единицу измерения и код единицы измерения налоговой базы (приложение 6 к Порядку). В табличной части приложения по строкам 050 рассчитывается налоговая база по каждому виду подакцизного товара по таким формулам:

/--------------------\   /---------------\            /-----------------\

|Процентное  содержа-|   |Объем подакциз-|            |Налоговая база по|

|ние этилового спирта|   |ных  товаров  в|   /----\   |алкогольной  про-|

|в  продукции  (графа| x |литрах   (графа| : |100%| = |дукцииной  (графа|

|2)                  |   |4)             |   \----/   |5)               |

\--------------------/   \---------------/            \-----------------/

/------------------------\   /-----------------\   /--------------------\

|Мощность двигателя одно-|   |Количество подак-|   |Налоговая   база  по|

|го  легкового автомобиля| x |цизных товаров  в| = |легковым автомобилям|

|или мотоцикла в  лошади-|   |штуках (графа 4) |   |и мотоциклам  (графа|

|ных силах (графа 2)     |   \-----------------/   |5)                  |

\------------------------/                         \--------------------/

По строке 060 табличной части приложения суммируются показатели по всем строкам 050 графы 5. Полученное значение переносится в графу 5 строки 010 раздела 4 налоговой декларации по соответствующему виду подакцизного товара.

При составлении декларации титульный лист заполняется всегда в одном экземпляре. А необходимость заполнения тех или иных разделов декларации зависит от вида белорусских товаров и порядка их налогообложения (см. таблицу).

Таблица. Состав налоговой декларации
по косвенным налогам в зависимости
от порядка налогообложения белорусских товаров

Порядок налогообложения товара, ввезенного с территории Респуб- лики Беларусь	Номер раздела декларации
	1.1	1.2	2	3	4
Товары, которые не относятся к подакцизным, в том числе:
- облагаемые НДС;	+	-	+	-	-
- не облагаемые НДС	+	-	-	+	-
Подакцизные товары, в том числе:
- облагаемые НДС;	+	+	+	-	+
- не облагаемые НДС	+	+	-	+	+

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.