Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 мая 2005 г. N КА-А40/4527-05 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 31 мая 2005 г. N КА-А40/4527-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2005 г.

ЗАО "Альянс Ойл" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (далее - Инспекция, заинтересованное лицо) от 20.07.2004 г. N 285.

Решением от 18 января 2005 г. Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.

При этом судебная инстанция исходила из того, что представленные Обществом доказательства подтверждают право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март 2004 года, в связи с чем решение Инспекции принято с нарушением норм Налогового Кодекса Российской Федерации и подлежит признанию недействительным.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой, ссылаясь на неправильное применение судебной инстанцией норм материального и процессуального права, налоговый орган просит отменить решение суда от 18.01.2005. Инспекция считает, что Общество не имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку им не представлен полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0%.

По ходатайству заинтересованного лица в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Межрайонная Инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в связи с преобразованием подлежит замене на правопреемника Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.

Дело рассматривается в порядке ч. 3 ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Общества, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал, Общество заявило возражения против указанных в кассационной жалобе требований.

Выслушав представителей сторон, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из материалов дела усматривается, что решением Межрайонная Инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области от 20.07.2004 г. N 285 Обществу отказано в применении налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март 2004 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации налогообложение работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Статьей 165, пунктом 4, Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 165 Налогового Кодекса Российской Федерации при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, а также на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При этом вычетам подлежат только те суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового Кодекса Российской Федерации и при наличии первичных документов.

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что право на возмещение из бюджета сумму НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения фактов уплаты налога лицу, предоставившему транспортные услуги, реального экспорта конкретного товара и представления полного пакета документов, указанных в статье 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В данном случае судебными инстанциями было установлено соблюдение Обществом требований законодательства. Факты экспорта, получения валютной выручки и фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость подтверждены документами, установленными ст.ст. 165, 172 НК РФ, которым дана оценка как относимым, достоверным, допустимым доказательствам.

Доводы налоговой инспекции о том, что заявленные налоговые вычеты относятся к реализации товара, заявленной в других налоговых периодах, является необоснованными, поскольку вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда г. Москвы от 05.07.2004 г. по делу N А40-21481/04-129-188 и от 25.10.2004 г. по делу N А40-41320/04-107-399 было установлено право Общества на возмещение НДС за ноябрь 2003 года и январь 2004 года. Заявитель представил в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0 процентов за март 2004 года после поступления в его адрес подлинных счетов-фактур по оплате услуг, связанных с транспортировкой груза на экспорт по отгрузкам за ноябрь 2003 года по договору N АО-026/2003 и за январь 2004 года по договору N 2-УС-АО, что не противоречит требованиям налогового законодательства.

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

заменить Межрайонную Инспекцию МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области на правопреемника Межрайонную Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.

Решение Арбитражного суда Московской области от 18.01.2005 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области - без удовлетворения.