Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 мая 2005 г. N КА-А40/4502-05 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные НК РФ налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 27 мая 2005 г. N КА-А40/4502-05
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Издательство "Бауэр-Логос" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 26.08.2004 г. N 09/660.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2005 г. требования заявителя удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и заявителю отказать в удовлетворении требований.

Инспекция в жалобе указывает, что суд нарушил нормы материального права, что явилось основанием для принятия незаконного решения.

По мнению налогового органа, приобретенные Обществом товары не использовались для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, а фактически применены были в рекламных целях. Документы налогоплательщиком в ходе камеральной проверки в Инспекцию не представлялись, были представлены только в судебное заседание.

На заседании суда представитель налогового органа поддержал кассационную жалобу и доводы, изложенные в ней.

Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в судебном акте.

Законность принятого судебного акта проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.04.2004 г. Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2004 г. с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 595 536 руб.

В связи с проведением камеральной налоговой проверки Инспекция направила Обществу требование N 09/11336 от 26.04.2004 г. о предоставлении ряда документов, касающихся деятельности Общества, в целях подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость по представленной декларации.

По итогам камеральной проверки представленных документов, заместителем руководителя Инспекции принято решение N 09/660 от 26.08.2004 г. об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Одновременно Обществу предложено уменьшить на начисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету за спорный период на сумму 21 460 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд о признании его недействительным.

Арбитражный суд г. Москвы, удовлетворяя заявленные требования, исходил из признания обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа, необоснованными, и что Обществом подтверждено право на вычет НДС в заявленной сумме надлежащими доказательствами.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Московского округа не усматривает оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 172 Кодекса определяет порядок применения налоговых вычетов. Пунктом 1 этой статьи установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из указанных норм следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). Фактическая оплата налога на добавленную стоимость означает, что налогоплательщик должен понести реальные затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) в связи с оплатой предъявленных поставщиком сумм налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество в на основании заключенного с ООО "Электро Ареал MB"" договора N 03/02 от 05.01.2004 г., произвело расчеты за приобретенные товары с учетом налога на добавленную стоимость в размере 140 685 руб. на основании счетов-фактур NN 367/02, 395/02 от 17.03.2004 г., NN 338/02, 361/02 от 18.03.2004 г.

Общество представило доказательства в подтверждение экономического обоснования расходов, связанных с проведением массовой рекламной компании, направленной на получение налогоплательщиком доходов от реализации печатной продукции.

На основании имеющихся документов, суд сделал обоснованный вывод, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные законодательством налоговые вычеты, поскольку расходы на рекламу не превышают норматива в размере 1 процента выручки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездная передача товара, то есть вручение приза является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 статьи 264 настоящего Кодекса расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федераций установлено, что, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Налоговый орган не представил доказательств, опровергающих, представленные Обществом документы, как в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, так и при рассмотрении кассационной жалобы.

Удовлетворяя заявленное требование, суд проверил обоснованность доводов налоговой инспекции, дал соответствующую оценку представленным документам и пришел к выводу о подтверждении Обществом права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 21 460 руб. за март 2004 года.

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь статьями 48, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

произвести замену ИМНС РФ N 14 по САО г. Москвы на ее правопреемника ИФНС России N 14 по г. Москве.

Решение арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2005 г. по делу N А40-46577/04-128-516 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 14 по г. Москве - без удовлетворения.