Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июня 2005 г. N КА-А40/5016-05 В соответствии с налоговым законодательством при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 июня 2005 г. N КА-А40/5016-05
(извлечение)

Решением 20.12.2004, оставленным без изменения постановлением от 09.03.2005, удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "РегионБизнесКонтракт" к Инспекции МНС РФ N 20 по ВАО г. Москвы (правопреемник - ИФНС РФ N 20 по г. Москве) о признании недействительным решения N 07/64 от 23.08.2004 в части доначисления недоимки, пени и привлечения к ответственности за неправомерное включение в состав внереализационных расходов процентов в сумме 1.727.758 руб. 92 коп.

В части признания данного решения незаконным относительно привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15.000 руб., уплаты налога на прибыль в сумме 212.899 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 12.774 руб., доначисления налога на прибыль за 2003 года в сумме 304.444 руб., требования об уменьшении завышенной суммы НДС в размере 17.460 руб., доначисления суммы заниженного НДС в размере 23.067 руб. - отказано.

Законность и обоснованность решения и постановления проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить в части удовлетворенных требований, в иске в этой части отказать, поскольку суды неправильно применили нормы материального права, по основаниям, указанным в кассационной жалобе, а также в связи с кассационной жалобой Общества, в которой оно просит судебные акты в части отказа в признании незаконным решения Инспекции о доначислении недоимки, пени по налогу на прибыль на сумму процентов в размере 1.298.391 руб. 83 коп.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов по кассационной жалобе Инспекции не имеется.

Порядок отнесения процентов к числу внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлен подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Таким образом, нормы налогового законодательства (для целей применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации) связывают размер процентов по долговым обязательствам и ценным бумагам исключительно с периодом пользования заемными денежными средствами.

Налоговый орган не оспаривает того факта, что спорные векселя находились у третьих лиц (векселедержателей) в течение всего периода начисления процентов; соответственно все это время Заявитель (векселедатель) пользовался заемными денежными средствами, вырученными от размещения данных векселей.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались в этой части правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 22.06.2004 N 14161/03, согласно которой, условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. Между органом, осуществляющим налоговый контроль, и векселедателем такого спора не возникает, поскольку налоговый орган в этих отношениях не участвует.

Кроме того, по смыслу п. 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 года N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", между конкретным вексельным должником и конкретным вексельным кредитором может быть заключено соглашение, устанавливающее взаимные права и обязанности, отличные от прав и обязанностей, определяемых содержанием соответствующего векселя.

В рассматриваемом случае погашение Заявителем собственных векселей оформлялось договорами купли-продажи (т.д. 1, л.д. 43, 47, 62), где Заявитель выступал в качестве покупателя собственных векселей. Такие договоры в части установления цены приобретения векселей с учетом процентов, начисленных за все время их нахождения у векселедержателей, следует расценивать в качестве вневексельных соглашений, определяющих отличный от общеустановленного порядок начисления процентов по векселям. Соответствующие условия данных договоров не противоречат нормам налогового законодательства.

Доводы кассационной жалобы Общества признаны судом кассационной инстанции обоснованными, поскольку соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Как следует из материалов дела, налоговый орган не оспаривает экономическую обоснованность расходов, связанных с погашением процентов и не оспаривает отклонения этих расходов от среднего уровня процентов по долговым обязательствам.

Налоговый орган не оспаривает того, что выпущенные векселя Обществом N 100702/1, 180702/1, 250403/1, 080702/1, 080702/2, 080702/3, 080702/4, 090702/1 связаны с деятельностью по извлечению дохода. Налоговый орган оспаривает размер процентов, превышающий срок один год, ссылаясь при этом на ст. 406 Гражданского кодекса Российской Федерации, Положение "О переводном и простом векселе", п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14.

Однако данный довод налогового органа нельзя применить к налоговым отношениям, поскольку указанные нормы права применяются только в отношениях между участниками вексельной сделки.

Выводы налогового органа о том, что проценты по погашению векселей (долговых обязательств) правомерно включать в расходы в целях налогообложения только той части, которая не пошла на погашение прежних долговых обязательств, а используется для пополнения оборотных средств.

Однако, согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов.

Нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не связывают возможность отнесения процентов к внереализационным расходам в зависимости привлечения новых заемных средств.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 20.12.2004, постановление от 09.03.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-48582/04-90-512 Арбитражного суда г. Москвы в части отказа в признании незаконным решения ИМНС РФ N 20 по В АО г. Москвы N 07/64 от 23.08.2004 по эпизоду доначисления недоимки, пени по налогу на прибыль на сумму процентов в размере 1.298.391 руб. 83 коп. по простым векселям ООО "РегионБизнесКонтракт" N 110903/1, 220903/1, 020903/1 и РБК N 12/1 - отменить. Исковые требования в этой части удовлетворить.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.