Письмо ЦБР от 2 января 1994 г. N 15-3-2/519 "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1993 год"

В дополнение к указаниям от 24 декабря 1993 года N 15-3-2/507 и 2.01.93 г. N 18-0-7/121 просим при составлении годового бухгалтерского отчета по коммерческим банкам на 1993 год обратить особое внимание на следующее:

Годовые бухгалтерские отчеты составляются коммерческими банками, представляются в Главные Управления (национальные банки) ЦБ РФ по месту своего нахождения в следующем объеме:

1. Годовой баланс (форма 1) по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов.

2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма 2).

3. Отчет об использовании прибыли (форма 3).

4. Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма 5).

5. Отчет хищениях и просчетах (форма 113).

6. Отчет по труду (форма 1-1) утвержденная постановлением Госкомстата России от 1.08.93 г. N 72).

7. Разъяснительная записка.

Все указанные формы отчетности представляются коммерческими банками в целях тысячах рублей без десятичных знаков к 1 февраля 1994 года, а при наличии у них филиалов - к 10 февраля 1994 г.

Главные управления национальные банка Центрального банка Российской Федерации представляют свободные годовые бухгалтерские отчеты в указанном выше объеме по коммерческим банкам и кредитным учреждениям региона в целом (с учетом всех филиалов банков, независимо от места их расположения) в сроки согласно приложению с нарочными в Департамент банковского надзора, а затем передают по телефонной модемной связи "Искра" в Главный Центра Информатизации Банка России.

Программа проверки годовых бухгалтерских отчетов коммерческих банков, увязки форм между собой, свода в целом по региону и передаче их в Главных Центра информатизации направляется дополнительно. (Справки по тел. 924-91-06 Горовенко Алексей Александрович).

Настоящие указания не распространяются на систему сберегательного банка РФ.

Ответственность за своевременное и качественное составление и передачу сводного годового бухгалтерского отчета по коммерческим банкам возлагается на руководителей Главных Управление (Национальных банков) ЦБ РФ.

Особенности составления и заполнения отдельных форм:

1. Годовой баланс (форма 1).

В сводный баланс коммерческих банков на 1 января 1994 года должны быть включены данные отчетных балансов коммерческих банков (с учетом всех их филиалов), а также кредитных учреждений, имеющих лицензию Банка России на совершение банковских операций и осуществляющих учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, изложенным в письме от 01.12.89 г. N 254. Балансы каждого кредитного учреждения должны также передаваться в Департамент Банковского надзора в составе квартальной отчетности.

В балансах коммерческих банков на 1 января 1994 года не должно быть балансовых счетов NN 050 (кроме банков, имеющих лицензию ЦБ РФ на совершение операций с драгметаллами), 100, 120, 676, 815, 902, 960, 969, 970, 971, 979.

Сумма остатка по счету N 161 подлежит обязательной сверке данными расчетно-кассового центра, в котором открыт этот счет с письменным подтверждением результатов. При наличии расхождений в записке приводятся объяснения. Остаток балансового счета N 161 должен быть либо дебетовым, либо кредитовым (учитывая, что сальдо по этому счету определяется у банков в целом по сводному балансу). При обоснованности наличия одновременно активных и пассивных остатков по данному счету о них указывается в объяснительной записке.

При наличии остатков по б/сч NN 191 и 193 должен быть остаток и по б/сч N 944, равный 35 % суммы остатков по б/сч. NN 191 и 193 (см. письмо ЦБ РФ от 6.01.93 г. N 27).

Активные остатки б/сч. N 890 "расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку" должны быть равны пассивным остаткам этого счета.

Аналогично и по б/сч. N 893 "Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению кредитных ресурсов", а также остатки по счету N 808 должны равняться остаткам счета N 809.

По балансовым счетам N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" и N 981 "Прибыли и убытки до отчетного года" у коммерческих банков может быть только одно свернутое сальдо: "пассивное (прибыль), либо активное (в случае убытка). В водном же балансе по коммерческим банкам в целом по региону б/сч. NN 980 и 981 одновременно может быть и дебетовое и кредитовое сальдо.

Остатки счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результатам счета N 980, отраженному в отчете о прибылях и убытках коммерческого банка (форма 2), а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли (форма 3). В случае несоответствия этих счетов в объяснительной записке должны быть указаны причины расхождений.

Закрытие (реформация) счетов N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банка", N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" и N 981 "Прибыли и убытки до отчетного года" должно производиться только после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года.

2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка
(форма 2).

За основу указанной формы отчетности взята ранее действующая. Приведенная в конце формы Справка обязательна к заполнению и дополняется еще пунктами 4-14. Для заполнения которых могут использоваться данные расчета налога от фактического дохода по форме приложения 2 к инструкции Госналогслужбы РФ от 7.04.92 г. N 10 "О порядке налогообложения доходов банков".

Сумма по строке 2 Справки определяется путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль или убыток", отраженных в форме 2, суммы по счету N 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (строка 119 формы 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" (строка 219 формы 2) и суммы по строке 999 "Итого списано в убыток".

По строке 4 "Полученная сумма налога на добавленную стоимость" необходимо указать сумму НДС, полученную банком от клиентов в отчетном 1993 году за реализованные (оказанные)услуги, учитываемую на отдельном лицевом счете "Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные услуги" балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

По строке "результаты счета N 980" коммерческие банки должны отражать только один результат деятельности - прибыль или убыток, незивисимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других убыток, поскольку банк как юридическое лицо, отчитывается за свою деятельность в целом).

При этом, результат счета N 980 определяется, как разница между доходами банка (балансовый счет N 96) и расходами банка (балансовые счета N 97 (кроме сч. 971) плюс N 971), а также суммами, списанными в убыток (символы 999). В объяснительной записке необходимо дать расшифровку всех сумм, списанных в убыток с указанием сроков их образования и оснований для списания в убыток.

Главные управления (национальные банки) при составлении сводного отчета о прибылях с убытках коммерческих банков по региону в целом результаты деятельности банков показывают развернуто, т.е. отдельно суммируется прибыль коммерческих банков, и отдельно убыток. При этом, разница между доходами и расходами банка с учетом сумм, списанных в убыток, должна быть равна сумме результатов счета 980 по всем банкам, т.е. б/сч. 96 минус (97 (кроме счета 971) плюс сч. 971 плюс суммы, списанные в убыток) равняется б/сч. 980 (прибыль) минус б/сч. 980 (убыток).

3. Отчет об использовании прибыли
(форма 3).

При рассмотрении вопроса о распределении прибыли отчетного года после уплаты налогов и других обязательных платежей, коммерческие банки должны прежде всего направлять ее на покрытие убытков прошлых лет с отражением по строке 017 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и других фондов банка, специально созданных для этих целей, а также на создание резерва под обесценение ценных бумаг в размере 35 % от их стоимости (б/сч. 191 и 193) с отражением по стр. 018 отчета по форме 3 с указанием в объяснительной записке сумм созданного резерва каждым коммерческим банком, а также причин и принятых мер в случае невыполнения данного требования Банка России.

В целях повышения финансовой защищенности банков на случай возникновения у них непредвиденных убытков и потерь необходимо рекомендовать руководству банков при решении вопроса о размерах отчислений в резервный фонд руководствоваться пп. 81, 82 Положения об акционерных обществах, утвержденного Постановлением СМ РСФСР от 25.12.90 г. N 601, предусматривающими создание резерва в размере не менее 10 % уставного капитала.

Данные по строке 007 заполняются на основе суммирования строк 008, 009 и 010 этого же отчета, данные по строке 014 - складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.

Строка 019 "Итого распределено" определяется путем суммирования строк 002, 005 графы 3, а также строк 007, 011, 012, 013, 014 и должна быть равна сумме, отраженной в балансе (ф.N 1 на счете N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

Сумма по строке 021 "Всего" должна быть равна сумме пассивных остатков балансовых счетов NN 980 и 981 за минусом активных остатков по этим счетам.

В случае возможного образования у отдельных коммерческих банков превышения распределенной через б/сч. N 950 прибыли над фактически полученной в 1993 год и оставшейся нераспределенной за предыдущий период (пассивные остатки б/сч, N 980 и 981), им необходимо рекомендовать направить на восполнение указанного превышения заключительными оборотами 1993 года начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на б/сч. N 904, средства резервного фонда банка (б/сч. N 011), фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016). При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. 904, 011, 016 и Кредит б/сч. 950. В случае, если в результате указанной операции не будет полностью устранено превышение дебетового сальдо б/сч. N 950 над фактически полученной прибылью (пассивное сальдо б/сч. N 980) банкам следует сделать следующую бухгалтерскую проводку заключительными оборотами отчетного года: Дебет б/сч. N 980, Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.

В результате у коммерческого банка с учетом заключительных оборотов закроется б/сч. N 950 и изменится сумма и характеристика сальдо б/сч. N 980, а именно - по дебету б/сч. N 980 будет отражен реальный результат деятельности коммерческого банка за отчетный год - убыток, равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.

Коммерческие банки, закончившие 1993 год с убытками (дебетовое сальдо б/сч. N 980) и в то же врем допустившие использование средств через б/сч. N 950, должен отнести указанные отчисления на свои результаты деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1993 года: Дебет б/сч. N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950.

О возникших по указанным причинам расхождениях данных строк 019 и 021 Отчета об использовании прибыли (форма 3) с балансовыми данными и данными формы 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.

По коммерческим банкам, закончившим 1993 го с убытками, в Департамент банковского надзора Банка России должен быть представлен на бумажных носителях весь комплект их годового бухгалтерского отчета за 1993 год (вместе со сводным отчетом по региону).

Данные отчета об использовании прибыли (форма 3) должны быть увязаны с отчетными данными по форме 5, а именно:

- суммы, отраженные в форме 3 по строке 008 "отчисления в резервный и страховые фонды банка" должны быть равны данным символы 5002 графы 2 "начислено" формы 5;

- по строке 011 "отчисления в фонд производственного и социального развития" - соответственно символу 5030 графы 2 формы 5;

- по строке 012 "отчисления в фонд материального поощрения" - символу 5038 графы 2 формы N 5.

Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения
(форма N 5)

В указанной форме изменено содержание балансового счета N 012 (символ 5010), складывающегося из символов 5003, 5004, 5005 и 5006.

Данные по символу 5050 "Итого по счету N 016" определяются путем суммирования символов 5030. 5033, 5038 и 5039.

Данные по символу 5888 "Всего по символам 5001-5055"

определяются путем суммирования символов 5001, 5002, 5010, 5011, 5050 и 5055.

Данные справки о составе фондов банка (форма 5) должны быть увязаны с отчетными данными об использовании прибыли (форма 3), как указывалось выше.

В соответствии со ст. 43 Закона Российской Федерации "О банках и банковской деятельности в РСФСР" банки публикуют годовой баланс после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в них сведений.

Руководство банка несет полную ответственность за достоверность годового бухгалтерского отчета (включая баланс и отчет о прибылях и убытках), представляемого Главному Территориальному управлению (Национальному Банку), а также годового баланса банка, публикуемого в печати.

Опубликованный годовой баланс банка, подтвержденный аудиторской организацией, и аудиторские заключения (в 2-х экз.) должны быть представлены в территориальные Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ в срок до 1 июля 1994 г.

Аудиторское заключение должно содержать оценку достоверности сводного баланса банка (с учетом достоверности отчетов филиалов), его сводного отчета о прибылях и убытках, состояния бухгалтерского учета и отчетности, соответствия аналитического учета синтетическому, правомерности формирования уставного фонда, законности открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентам банка, соблюдения коммерческим банком установленных Центральным Банком России экономических нормативов его деятельности, банковского законодательства, выполнения рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Территориальные Главные управления (национальные банки) ЦБ РФ анализируют аудиторские заключения, проверяют соответствие опубликованного годового баланса банка ранее представленному балансу в составе годового бухгалтерского отчета (с учетом сальдирования отдельных счетов баланса) и направляют один экземпляр аудиторского заключения и свою аналитическую записку в Департамент банковского надзора Центрального банка Российской Федерации к 1 сентября 1994 года.

Главным Управлениям ЦБ РФ рекомендуется принять активное участие в собраниях акционеров (пайщиков) коммерческих банков по подведению итогов деятельности за 1993 год, где целесообразно сопоставить результаты деятельности данного банка с данными по другим банкам региона, используя при этом такие синтетические показатели и коэффициенты как удельный вес прибыли в доходах банка, отношение балансовой прибыли к собственным средствам (капиталу( банка, размер прибыли на одну тысячу рублей уставного фонда (доходность капитала участников) и др., не раскрывая конфиденциальную информацию по этим банкам.

Кроме того необходимо обратить внимание акционеров (пайщиков) на имеющиеся недостатки и упущения в деятельности банка и высказать конкретные рекомендации и предложения по улучшению его работы, повышению эффективности и надежности в дальнейшем.

Просим незамедлительно довести до коммерческих банков указания о порядке составления годового бухгалтерского отчета за 1993 год, в части касающейся их, и организовать работу по обеспечению своевременного составлени и представления сводного годового бухгалтерского отчета.

Приложение: на 3 листах.

Заместитель Председателя Центрального Банка Российской Федерации

Т.В.Парамонова