Приложение 5. Примеры для составления Записок к финансовой отчетности

Приложение 5

Представляемые ниже таблицы являются примерами для составления Записок к финансовой отчетности, содержание которых описано в п. 33 настоящей Инструкции.

Записка N 1: Бухгалтерские правила

Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым финансовая отчетность составлена и представлена, например:

Правила составления финансовой отчетности: в частности, должно быть указано, что а) отчеты составлены на базе операций по их фактической стоимости в момент совершения, б) формы отчетности и содержание статей соответствуют требованиям настоящей Инструкции, следовательно они соответствуют в общих чертах мировым стандартам кроме учета гиперинфляции, консолидации, отсроченного налогообложения.

Критерии признания доходов и расходов: в частности, должно быть указано, что а) все накопленные проценты по доходам и расходам включительно до даты отчетности учтены, б) проценты, просроченные более 30 дней, не отражаются в отчетах и в дальнейшем включаются в прибыль только тогда, когда они получены.

Определение реальной стоимости ссуд: в частности, должно быть указано, что ссуды отражены в балансовом отчете в размере основного долга и просроченных до 30 дней процентов за минусом резерва на возможные потери по ссудам.

Оценка резервов: в частности, должно быть указано, что а) в связи с экономическим положением Российской Федерации создается общий резерв под кредитный риск в размере 2-х процентов, б) размер резерва на возможные потери по ссудам определяется путем анализа кредитного портфеля и классификации ссуд в зависимости от финансового положения клиента, его формы собственности, его отраслевой принадлежности, оценки выполнения им ранее данных обязательств по ссудам банков, и т.п. (см. Приложение 6).

Правила амортизации: в частности, должны быть указаны нормы амортизации по видам основных фондов, например:

Здания и сооружения                   от ... до ... %

Оборудование и мебель                 ... %

Транспортные средства                 ... %

Вычислительная техника                ... %

Нематериальные активы                 ... %

а также должно быть указано, а каком порядке исчисляется амортизация.

Правила конвертации иностранной валюты: в частности, должно быть указано, что иностранная валюта оценена по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. По мировой практике, на конец периода результаты курсовой разницы входят в доходы коммерческого банка.

Пояснить, какая доля уставного капитала дочерних и совместных предприятий принадлежит банку (отдельно) и объяснить критерии классификации ценных бумаг (см. п. 311, ст. 3, 4 и 10 настоящей Инструкции).

Дать пояснение по арендным и лизинговым операциям: в частности, указать, какие виды средств арендованы или переданы в аренду, каким образом учтены доходы и расходы по этим операциям.

Записка N 2: Изменения в бухгалтерских правилах

В случае изменения в течение отчетного периода в бухгалтерском учете, которое оказало или может оказать существенное влияние на прибыль (на собственные средства коммерческого банка), банк должен объяснить, что было изменено, причины изменения, например, изменения в регулирующих документах по бухгалтерскому учету, и оценить его настоящее или возможное влияние.

Записка N 3: Ссуды:                   Движение (таб.1), просроченные

                                      (таб.2), переоформленные (таб.3)

Таб.1                                 В тыс.руб.

-------------------------------------------------------------------------

Движение ссуд                 N ст.     Кратко-   Долго-    Всего

                              б/о       срочные   срочные

                                        ссуды     ссуды

-----------------------------------------------------------------------

                              1         2        3         4

-----------------------------------------------------------------------

1. Начальные остаток          -         .......   .......   .......

2. Выданные ссуды в течение

периода                                 .......   .......   .......

3. из них: за счет

централизованных ресурсов

Центральной банка России                .......   .......   .......

4. Погашенные ссуды                     .......   .......   .......

5. Другие движения по ссудам            .......   .......   .......

6. Движение просроченных

ссуд                                    .......   .......   .......

7. Итого (1)+(2)-(4)+(5)+(6)            .......   .......   .......

8. Резерв - всего             7         (......)  (......)  (......)

9. Конечный остаток (7)-(8)   8         .......   .......   .......

Разъяснения по Записке N 3:

Кол. 1: номер статьи балансового отчета на конец отчетного периода

Кол. 2: ссуды со сроком до 12 месяцев

Кол. 3: ссуды со сроком свыше 12 месяцев

Стр. 1: остаток на начало отчетного периода

Стр. 2: новые ссуды

Стр. 3: сч. 823-824, заполняется по данным банковского учета

Стр. 4: по срочным ссудам - общие суммы действительно погашены, т.е. не отсрочены путем переоформления ссуды или просрочены

Стр. 5: суммы, списанные за счет средств банка или резерва на возможные потери по ссудам, или досрочно погашены и прочие движения

Стр. 8: Резерв, рассчитанный по Приложению 6 по состоянию на отчетную дату

Таб. 2                        В тыс.руб. на отчетную дату

-----------------------------------------------------------------------

Просроченные ссуды            Общее     На общую  Количество     На

(включая проценты)            коли-     сумму     договоров      сумму

                              чество              по просро-

                              договоров           ченным

                                                  ссудам

-----------------------------------------------------------------------

1. На начало периода:

- до 30 дней                  ......    ......    ......    ......

- более, чем 30 дней          ......    ......    ......    ......

-----------------------------------------------------------------------

Всего-1                       ......    ......    ......    ......

-----------------------------------------------------------------------

2. На конец периода:

- до 30 дней                  ......    ......    ......    ......

- более, чем 30 дней          ......    ......    ......    ......

-----------------------------------------------------------------------

Всего-2                       ......    ......    ......    ......

-----------------------------------------------------------------------

Примечание: на 01.01.1993 г. блок N 1 не заполняется

Таб.3                         В тыс.руб., на отчетную дату

-----------------------------------------------------------------------

Переоформлены ссудных договоров (пролонгации)

-----------------------------------------------------------------------

Количество          Сумма           Удельный вес  Удельный вес

переоформленных     переоформленных от общего     от общей

договоров           кредитов        количества    суммы кредитов

-----------------------------------------------------------------------

..............      ............    ............  ...............

-----------------------------------------------------------------------

Записка N 4: Резерв под возможные потери по ссудам

                                                  В тыс.руб.

-----------------------------------------------------------------------

Остатки             Конец отчетного периода       Начало периода

задолженности       ---------------------------------------------------

клиентов по         Общая        Резерв  Чистая   Общая ссудная

ссудам...           ссудная              ссудная  задолженность

                    задолжен-            задолжен-

                    ность                ность

-----------------------------------------------------------------------

                    1               2             3=1-2     4

-----------------------------------------------------------------------

- до 3 месяцев

- от 3 до

6 месяцев

- от 6 до

12 месяцев

- свыше 1 года

-----------------------------------------------------------------------

Всего

-----------------------------------------------------------------------

Разъяснения по Записке N 4:

Кол. 1: из статьи 5 балансового отчета

Кол. 2: из статьи 7 балансового отчета

Кол. 3: из статьи 8 балансового отчета

Кол. 4: из кол. "Всего" стр. 1 Записки N 3, таблица N 1

Дополнительная информация:

а) Просьба приложить таблицу по анализу кредитного риска, представленную в Приложении 6.

б) Просьба уточнить, какие сроки указаны Вами в данной записке: срок кредитования (с даты выдачи по дату погашения) или срок погашения (с даты отчетности по дату погашения).

Записка N 5: Наращенные суммы

                                    В тыс.руб.

-----------------------------------------------------------------------

Период наращивания на дату          Остаток       Наращенные суммы

отчетности

-----------------------------------------------------------------------

1. Наращенные доходы:

- до 1 месяца                       .........     .........

- от 1 до 2 месяцев                 .........     .........

- от 2 до 3 месяцев                 .........     .........

- более, чем 3 месяца               .........     .........

-----------------------------------------------------------------------

2. Наращенные доходы:

- до 1 месяца                       .........     .........

- от 1 до 2 месяцев                 .........     .........

- от 2 до 3 месяцев                 .........     .........

- более, чем 3 месяца               .........     .........

-----------------------------------------------------------------------

Разъяснения по Записке N 5:

Блок 1: по депозитам в банках и других кредитных учреждениях и ссудам клиентам

Блок 2: по депозитам банков и других кредитных учреждений и депозитам/вкладам клиентов

Записка N 6: Пример анализа финансовой информации по видам
деятельности: анализ ссуд по экономическим секторам

                                                  В тыс.руб.

-----------------------------------------------------------------------

                    Конец отчетного периода       Начало периода

-----------------------------------------------------------------------

                    Кратко   Долго   Всего       К/с     Д/с      Вс.

                    срочные  срочные

-----------------------------------------------------------------------

Предприятия и

организации (1):

Промышленность      .......   ....... ......  .......   ......  ......

Энергетика          .......   ....... ......  .......   ......  ......

Сельское

хозяйство           .......   ....... ......  .......   ......  ......

Торговля и

снабжение           .......   ....... ......  .......   ......  ......

Строительство       .......   ....... ......  .......   ......  ......

Транспорт           .......   ....... ......  .......   ......  ......

Прочие              .......   ....... ......  .......   ......  ......

-----------------------------------------------------------------------

Итого               .......   ....... ......  .......   ......  ......

-----------------------------------------------------------------------

Граждане (2)        .......   ....... ......  .......   ......  ......

-----------------------------------------------------------------------

Всего (3)           .......   ....... ......  .......   ......  ......

-----------------------------------------------------------------------

Разъяснения по Записке N 6:

(1) отраслевая принадлежность предприятия (организации) определяется в соответствии с классификатором Госкомстата РФ (ОКПУ)

(2) из сч. 712 и 716 действующего плана счетов

(3) из статьи 5 балансового отчета

Записка N 7: Налоги (1)

                                                  В тыс.руб.

Налог на доход за период                          .........

в отчетном периоде, ... % налогооблагаемого

дохода

Другие налоги                                     .........

(1) налоги, выплаченные путем дебетования счета 950, и подлежащие выплате на дату отчетности (отчисленные на сч. 904)

Записка N 8: Анализ активов и пассивов по срокам погашения (1)

                                                  В тыс.руб.

----------------------------------------------------------------------

                      Суммы по срокам погашения

----------------------------------------------------------------------

Сроки      Статья  До 1  От 1  От 6  От 1  От 2  Свыше  Без  Про Всего

погашения  бал-го  мес.  до 6  мес.  до 2  до 5  5 лет  сро- сро

           отчета        мес.  год   лет   лет          ка   чен.

----------------------------------------------------------------------

Активы :

Денежные

средства       1

Счета в

Центральном

банке          1    ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Депозиты в

кред.учреж.    2    ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Ценные

бумаги         3+4  ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Ссуды          5    ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Лизинг         6    ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Основные

средства       9    ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Инвестиционные

цен.бумаги     10   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Прочие

активы         12   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Итого               ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Резерв

под

ссуды          7  (...) (...) (...) (...) (...) (...) (...) (...) (...)

Наращенные

доходы         11   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Всего

активы         13   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Пассивы :

Депозиты

Центр.

банка          14   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Депозиты

кред.

учрежд.        15   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Депозиты

клиентов       16   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Выпущенные

цен.бумаги     18   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Прочие

заемные

средства       19   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Итого               ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

                        Суммы по срокам погашения:

----------------------------------------------------------------------

Наращенные

расходы        17   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

Резерв на

покрытие

рисков         20   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Собственные

средства       28   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

Всего

пассивы        29   ...   ...   ....  ....  ....   ....  ....  ...  ...

----------------------------------------------------------------------

(1) Под сроками погашения понимается оставшиеся с отчетной даты до даты погашения сроки. Банк должен показать разбивку по срокам, указанным в графах данной таблицы (см. п. 333 настоящей Инструкции).

Записка N 9: Основные и нематериальные активы

                       Конец периода         Начало периода

----------------------------------------------------------------------

                  Перво-   Аморти-  Всего   Перво-    Аморти-  Всего

                  началь-  зация            началь-   зация

                  ная сто-                  ная сто-

                  имость                    имость

----------------------------------------------------------------------

1                      2       3       4       5         6       7

----------------------------------------------------------------------

Здания и сооружения  .....  ......  .....  .......   .......   .....

Оборудование и

мебель               .....  ......  .....  .......   .......   .....

Вычислительная

техника              .....  ......  .....  .......   .......   .....

Транспортные

средства             .....  ......  .....  .......   .......   .....

Другое оборудование  .....  ......  .....  .......   .......   .....

Основные средства

в процессе

строительства        .....     х    .....  .......      х      .....

Прочие               .....  ......  .....  .......   .......   .....

Инвестиционные

ценные бумаги        .....  ......  .....  .......   .......   .....

Нематериальные

активы               .....  ......  .....  .......   .......   .....

----------------------------------------------------------------------

Всего:               .....  ......  .....  .......   .......   .....

Записка N 10: Движение собственных средств

                                                  В тыс.руб.

----------------------------------------------------------------------

                                        Ст.бал.   (1)       (2)

                                        отч.

----------------------------------------------------------------------

Уставный капитал (простые акции

или паи)                                22

1. Начальный остаток                              .....     ......

2. Выпущенные акции (или паи)                     .....     ......

3. Другие движения                                .....     ......

4. Конечный остаток                               .....     ......

----------------------------------------------------------------------

Привилегированные акции                 23

5. Начальный остаток                              .....     ......

6. Конвертируемые в простые                       .....     ......

7. Конечный остаток                               .....     ......

----------------------------------------------------------------------

Эмиссионные разницы                     24

8. Начальный остаток                              .....     ......

9. Увеличение (уменьшение)                        .....     ......

10. Конечный остаток                              .....     ......

----------------------------------------------------------------------

Прибыль, оставленная в

распоряжении банка                      25

11. Начальный остаток                             .....     ......

12. Чистая прибыль за

отчетный период                                   .....     ......

13. Объявленные дивиденды

из прибыли периода                                .....     ......

14. Конечный остаток                              .....     ......

----------------------------------------------------------------------

Переоценка оценочных средств            26

15. Начальный остаток (3)                         .....     ......

16. Дооценка (уценка)                             .....     ......

17. Конечный остаток                              .....     ......

----------------------------------------------------------------------

Сноски:

(1) указать отчетную дату

(2) указать предыдущую отчетную дату - в отчетах на 01.01.1993 г. данная графа не заполняется

(3) на 01.01.1992 г. сумма - нулевая

Записка N 11. Влияние переоценки на прибыль отчетного периода

                                                  В тыс.руб.

----------------------------------------------------------------------

                                        указать отчетную дату

----------------------------------------------------------------------

Прибыль до переоценки основных средств  ..........................

+/- Результат переоценки                ..........................

= Прибыль после переоценки              ..........................

----------------------------------------------------------------------

Записка N 12: Разъяснение к внебалансовой статье

                                        В тыс.руб.

----------------------------------------------------------------------

Обязательства и непредвиденные                 указать дату

пассивы

Гарантии и поручительства               ........................

Аккредитивы                             ........................

Открытые кредитные линии                ........................

Обязательства по валютным сделкам       ........................

----------------------------------------------------------------------

Записка N 13: Анализ валютных позиций

По международным стандартам, банк должен приложить "валютный балансовый отчет", где представляются суммы статей активов и пассивов в каждой валюте. В 1993 г. банк может показать отдельно свои активы и пассивы: а) в долларах и б) в прочих СКВ, взятых вместе. Банк может также представить анализ валютных собственных средств.

Записка N 14: Работники банка

См. п. 333 настоящей Инструкции

Председатель Правления банка

Главный бухгалтер

Начальник Управления кредитования