Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19 мая 2005 г. N 21-4-04/179 "О налоге на имущество организаций" (Н.Ю. Чекмарева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2005 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 19 мая 2005 г. N 21-4-04/179 "О налоге на имущество организаций"

Порядок расчета налога на имущество для иностранных организаций, имеющих собственность на территории России, остался прежним. Своим письмом налоговая служба еще раз подтвердила позицию Министерства финансов в вопросе определения налогооблагаемой базы по этому налогу. Но вместе с тем сочла нужным более детально рассмотреть такой волнующий многих вопрос, как порядок отражения инвентаризационной стоимости недвижимого имущества в декларации. Это письмо адресовано именно тем иностранным организациям, чье имущество находится в собственности не весь год.

Ранее в нашем журнале уже приводились рассуждения на данную тему (см. "НА" N 20, 2004). Но мы остановимся на моментах, о которых еще не упоминали. Они будут небезынтересны широкому кругу налогоплательщиков.

Дни нахождения в собственности играют свою роль

Поступление объектов недвижимого имущества для большинства организаций - событие не частое. И бывают ситуации, когда оно приобретается в середине года. Как тогда организации правильно определить налогооблагаемую базу и не ошибиться в расчете налога?

Прежде всего следует отметить, что смена собственника недвижимого имущества (недвижимости) как сделка подлежит государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). После внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество организация получает свидетельство, и с этого момента имущество считается собственностью покупателя.

В случае когда "иностранцем" недвижимость приобретается не с начала года, налоговым периодом по налогу признается время его фактического нахождения в собственности (п. 5 ст. 55 НК РФ). Из всего этого можно сделать следующий вывод. Если иностранная компания приобрела, например, нежилое помещение в конце октября, то, рассчитывая налогооблагаемую базу по налогу на имущество, ей нужно будет учесть его как целый месяц.

Простая арифметика

Иностранная компания так же, как и российские организации, должна в течение налогового периода рассчитывать авансовые платежи по налогу и своевременно перечислять их в бюджет (п. 5 ст. 382 НК РФ). Это положение относится и к тем компаниям, которые приобрели недвижимость после начала календарного года (налогового периода). Несмотря на то, что имущество находится в собственности всего один или два месяца. При заполнении налоговой декларации, а также расчета по авансовым платежам фирме следует откорректировать налоговую базу с учетом времени фактического нахождения недвижимости в собственности. Именно так рекомендуют поступать работники Федеральной налоговой службы.

Напомним, что для иностранцев, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговая база - это инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Она определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Поэтому таким организациям вести учет имущества по правилам бухгалтерского учета, установленным в Российской Федерации, не нужно.

Разъяснения налоговой службы по данному вопросу являются очень ценными, поскольку становится понятной не только методика расчета налоговой базы по налогу на имущество "иностранцев", но и порядок заполнения раздела 03 налоговой декларации. Ведь ситуация, когда имущество приобретается не с начала календарного года, достаточно распространена.

Пример

В августе 2005 года японская корпорация "Текноком" приобрела здание в г. Москве, инвентаризационная стоимость которого на 1 января 2005 года составляла 3 000 000 руб. Свидетельство о государственной регистрации права компании датировано 24.08.2005.

Налоговая база (скорректированная на число месяцев нахождения имущества в собственности) за 2005 год составит 1 153 846 руб. (3 000 000 руб. x 5 мес. : 13 мес.).

Сумма налога за налоговый период (год) равна:

1 153 846 руб. x 2,2% = 25 385 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую организации следует заплатить в III квартале 2005 года, равна 6346 руб. (1 153 846 руб. : 4 мес. x 2,2%).

Таким образом, к доплате по итогам года подлежит 19 039 руб. (25 385 - 6346).

Декларацию по налогу на имущество за 2005 год бухгалтер заполнил так:

Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа
по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого
имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности
в Российской Федерации через постоянное представительство

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Наименование объекта недвижимого имущества	010
Инвентаризационная стоимость	020	1 153 846
в том числе не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость	030
Код налоговой льготы	040
Доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации	050
Налоговая база	060	1 153 846
Налоговая ставка (%)	070	2,2
Сумма налога за налоговый период	080	25 835
Сумма авансового платежа по налогу	090
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	100	6346
Код по ОКАТО	110

Н.Ю. Чекмарева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2005 г.