Едем отдыхать по путевке (Е. Ермакова, "Расчет", N 7, июль 2005 г.)

Едем отдыхать по путевке

Летом фирмы дают своим работникам возможность отдохнуть в санатории. А детям сотрудников - провести каникулы в летнем лагере. Поэтому у бухгалтеров появляется новая головная боль - учет путевок. Как отразить их в бухгалтерском и налоговом учете? Какие налоги надо заплатить со стоимости путевок компании и работнику?

Билет в рай за счет ФСС

Некоторым фирмам стоимость путевок частично или полностью может оплатить Фонд социального страхования. В этом году отправить на отдых за счет средств ФСС можно (Закон от 20 декабря 2004 г. N 202-ФЗ):

- детей сотрудников;

- работающих на вредных и опасных производствах;

- работников, которые получили производственную травму или профзаболевание;

- тех, кому необходимо долечивание после стационарного лечения (по перечню заболеваний, утвержденному Правительством);

- некоторых граждан, которые имеют право на меры социальной поддержки (инвалиды, ветераны войны, "чернобыльцы").

ФСС оплачивает путевки только в российские санаторно-курортные учреждения. И только в те, у которых есть лицензии на медицинскую деятельность и сертификаты соответствия на питание.

Желающие получить путевку пишут заявление и сдают в бухгалтерию справку о необходимости санаторно-курортного лечения. Форма такой справки (N 070/у-04) утверждена приказом Минздравсоцразвития от 22 ноября 2004 г. N 256. Если работник отправляет в лагерь или санаторий своего ребенка, на него тоже надо оформить справку.

Покупку путевок нужно подтвердить первичными документами (договорами, счетами, накладными и т.д.). Факт пребывания в санаторно-курортном учреждении доказывает отрывной талон к путевке. После возвращения с отдыха сотрудник должен сдать его в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет путевок зависит от того, каким образом фирма их приобрела. Первый вариант - фирма заключила договор непосредственно с санаторно-курортным учреждением. В этом случае используют субсчет 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса". Если же компания получила путевки под отчет в отделении ФСС, их надо учесть на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Все путевки, выданные работникам за счет ФСС, бухгалтер отражает в таблице 7 расчетной ведомости (форма N 4-ФСС, утв. постановлением ФСС от 22 декабря 2004 г. N 111).

Со стоимости выданных работникам путевок не нужно удерживать налог на доходы (п. 9 ст. 217 НК). Причем независимо от того, кто их оплатил - ФСС или фирма. Единственное условие - работодатель выдает путевку за счет прибыли после налогообложения.

Возникает вопрос: а если фирма налог на прибыль не платит (например, фирма работает на упрощенке), данная льгота не действует? К сожалению, налоговики считают именно так. Однако арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа встал на сторону налоговой (постановление от 5 октября 2004 г. N А05-5254/04-26). Однако фирма решила искать правду в Высшем Арбитражном Суде. Судьи поддержали ее и сказали в своем решении, что "статьей 217 Налогового кодекса предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей".

Стоимость путевок, выданных за счет чистой прибыли, также не надо облагать ЕСН и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК).

Как вы уже поняли, в налоговом учете расходы на путевки учесть нельзя. Об этом сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете такие расходы относят к внереализационным. А значит, некоторым фирмам придется применять ПБУ 18/02. По его правилам фирма должна доначислить налог на прибыль. При этом в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство. Как его учесть, показано в примере.

Пример

ООО "Мастер" купило детям своих сотрудников две путевки в санаторий с двухнедельным сроком пребывания. Стоимость одной путевки - 10 000 руб. За счет ФСС по каждой путевке может быть оплачено 50 процентов стоимости. 20 процентов удержат из зарплаты сотрудников, а 30 процентов фирма оплатит за свой счет.

В учете бухгалтер "Мастер" сделает такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам" Кредит 51

- 20 000 руб. (10 000 руб. х 2) - оплачены путевки в санаторий;

Дебет 50-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам"

- 20 000 руб. - получены путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 20 000 руб. - выданы сотрудникам приобретенные путевки;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 73

- 10 000 руб. (10 000 руб. х 50% х 2) - возмещена часть стоимости путевок за счет средств ФСС*(1);

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 6000 руб. (10 000 руб. х 30% х 2) - отражена задолженность перед ФСС по частичной оплате путевок;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 51

- 6000 руб. - перечислены в ФСС средства в счет частичной оплаты путевок;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 6000 руб. (10 000 руб. х 30% х 2) - отнесена на внереализационные расходы часть оплаты за счет фирмы

Дебет 70 Кредит 73

- 4000 руб. (10 000 х 20% х 2) - удержана из зарплаты сотрудников часть стоимости путевок;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"

- 1440 руб. (6000 руб. х 24%) Р отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Если бы "Мастер" получил эти путевки в региональном отделении ФСС, бухгалтер в учете вместо первых трех проводок сделал бы следующие проводки:

Дебет 006

- 20 000 руб. - получены путевки в отделении ФСС;

Кредит 006

- 20 000 руб. - выданы сотрудникам путевки.

Рассчитываем только на себя

Фирма может помочь работнику съездить на отдых самостоятельно. Рассмотрим две типовые ситуации. Первая - работник сам оплачивает стоимость путевки, но компания предоставляет ему отсрочку платежа.

Пример

ООО "Баланс" приобрело для своего работника путевку в санаторий, стоимость которой - 9000 руб. впоследствии работник внес за нее оплату в кассу предприятия.

В учете бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 9000 руб. - перечислена оплата за путевку;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 9000 руб. - приобретенная путевка принята к учету;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 9000 руб. - отражена задолженность работника по выданной ему путевке;

Дебет 50 Кредит 73

- 9000 руб. - получена от работника оплата за путевку.

Возможна другая ситуация. Работник сам приобретает путевку, а предприятие компенсирует ему расходы. В этом случае фирма должна начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. У сотрудника не нужно удерживать налог на доходы физических лиц с суммы компенсации (п. 9 ст. 217 НК). Но если путевка туристическая, НДФЛ все-таки придется удержать.

Пример

Работник приобрел путевку в санаторий за 14 000 руб. Фирма частично компенсировала ему произведенные расходы (70% стоимости).

Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,4 процента.

В учете сделаны такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 9800 руб. (14 000 руб. х 70%) - начислена за счет средств организации компенсация работнику;

Дебет 91-1 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 56 руб. (14 000 руб. х 0,4%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 50

- 9800 руб. - выплачена компенсация работнику;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"

- 2352 руб. (9800 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Е. Ермакова

"Расчет", N 7, июль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Бухгалтер вправе отнести стоимость путевок на расходы по социальному страхованию по мере их выдачи.