Расчеты при болезни работника в отпуске (Д.Ф. Соколов, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.)

Расчеты при болезни работника в отпуске

Согласно статье 124 ТК РФ предоставленный ежегодный оплачиваемый отпуск в обязательном порядке должен быть продлен в случаях временной нетрудоспособности работника, исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, а также в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.

Также в обязательном порядке ежегодный оплачиваемый отпуск переносится на другой срок по согласованию между работником и работодателем, если сотруднику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала. При этом следует учитывать, что согласно статье 136 ТК РФ оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Несмотря на то что статья 124 ТК РФ четко не раскрывает механизма продления предоставленного работникам оплачиваемого отпуска на количество дней временной нетрудоспособности, такое продление на практике осуществляется непосредственно со дня, следующего за днем окончания отпуска. В таких случаях имевшие место дни болезни в регистрах учета рабочего времени отражаются как дни временной нетрудоспособности, а дополнительно предоставленные дни отражаются как дни оплачиваемого отпуска.

Основным регистром учета рабочего времени являются типовые унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени", утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Подтвержденные соответствующими оправдательными документами (больничные листы) дни временной нетрудоспособности отражаются в указанных формах путем проставления буквенного значения "Б" или числового значения "19". Дни предоставленного отпуска в табеле учета рабочего времени соответственно отражаются как "ОТ" или "09" для ежегодного основного оплачиваемого отпуска или как "ОД" или "10" для ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков.

Для продления предоставленного работнику оплачиваемого отпуска он должен уведомить работодателя или иное уполномоченное должностное лицо*(1) (начальника структурного подразделения, начальника отдела кадров или др.) об имевшей место временной нетрудоспособности и о необходимости продления отпуска.

В каждой конкретной организации Правилами внутреннего трудового распорядка или иным локальным нормативным актом, или как возможный вариант заключенными с работниками индивидуальными трудовыми договорами может быть предусмотрен обязательный для сторон порядок оформления продления предоставленного отпуска на дни болезни.

В частности, на работника может быть возложена обязанность по представлению в администрацию организации лично или через своих представителей письменного заявления о продлении отпуска с приложением к нему копии больничного листа. Возможен также вариант, при котором работник по телефону оповещает своего непосредственного начальника о необходимости продления отпуска на дни болезни.

Если порядок продления отпуска на дни болезни закреплен в трудовых договорах или локальных нормативных актах организации, он обязателен для обеих сторон трудовых отношений. В связи с этим невыполнение данного порядка работником может повлечь за собой привлечение его к установленной административной ответственности. Если сотрудник не исполнит возложенные на него трудовым договором, должностными обязанностями и (или) служебным регламентом обязательства, невыход в установленные сроки на работу может трактоваться как прогул с последующим увольнением работника по пункту 6 статьи 81 ТК РФ "в связи с однократным грубым нарушением трудовых обязанностей в виде прогула (отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня)".

Для продления отпуска в организации должен быть издан письменный приказ (распоряжение) с указанием в нем количества дополнительно предоставленных работнику свободных от работы дней. Указанный приказ (распоряжение) оформляется на основании предоставленных работниками листков временной нетрудоспособности или их копий.

Перерасчет по среднему заработку за дни предоставленного работнику отпуска в связи с имевшей место болезнью не производится, за исключением случаев, когда болезнь пришлась на первый же день отпуска и начало отпуска придется уже на следующий календарный месяц.

Объясняется это правилами расчета среднего заработка, определенными статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213.

Согласно данным нормативным документам расчет среднего заработка осуществляется исходя из расчетного периода, в качестве которого принимается определенное количество месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска. В связи с этим если изначально средний заработок исчислен исходя из условий, при которых начало отпуска приходится на один месяц, а первый день отпуска сдвигается на следующий месяц, то и расчетный период для оплаты среднего заработка также сдвигается.

Пример 1. Работнику организации с 25 июля 2005 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетном периоде с 1 апреля по 30 июня 2005 г., который отработан работником полностью, ему начислена заработная плата в размере 16 700 руб.

Сумма среднего заработка за отпуск составит 5265 руб. 77 коп. (16 700 руб. : 3 : 29,6 x 28 календарных дней).

Оплата отпуска произведена 7 июля 2005 г.

Согласно предоставленному работником больничному листу с 25 июля по 3 августа 2005 г. он болел, в связи с чем начало отпуска переносится с 25 июля на 4 августа 2005 г.

Так как начало отпуска приходится на другой месяц, исчисленный средний заработок за отпуск подлежит перерасчету исходя из нового расчетного периода с 1 мая по 31 июля 2005 г. В указанном расчетном периоде работником полностью отработаны май и июнь месяцы, а в июле месяце из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели отработано 16 рабочих дней, а остальные дни (с 25 по 29 июля) работник болел.

За фактически отработанные дни в новом расчетном периоде работнику начислено 14 650 руб.

Сумма среднего заработка за отпуск составит 5026 руб. 96 коп. (14 650 руб. : (29,6 + 29,6 + 16 x 1,4) x 28 календарных дней отпуска, где 29,6 - количество календарных дней за полностью отработанные май и июнь месяцы расчетного периода; 16 x 1,4 - количество календарных дней за не полностью отработанный июль месяц расчетного периода, определяемое путем умножения количества фактически отработанных по графику пятидневной рабочей недели рабочих дней на коэффициент 1,4, обеспечивающий перевод рабочих дней в календарные (пункт 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Разница в суммах среднего заработка за отпуск в размере 238 руб. 81 коп. (5265 руб. 77 коп. - 5026 руб. 96 коп.) подлежит зачету в счет последующих выплат.

Расчет подтвержденных соответствующими документами дней нетрудоспособности, приходящихся на время предоставленного работнику отпуска, осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год", Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, а также постановления Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89 "Об утверждении разъяснения "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году".

При этом следует учитывать, что в 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивается за счет работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет исчисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального налога в его части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 рублей. При этом в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

К теме исчисления сумм выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности редакция уже обращалась в 3-м номере журнала за 2005 год.

При расчете суммы пособия следует также учитывать разъяснения, данные в письмах ФСС РФ от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" и от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

В частности, оплате из средств работодателя подлежат рабочие дни по графику, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Если, например, болезнь начинается в пятницу, то первые два дня болезни приходятся на пятницу и субботу, и если суббота не является рабочим днем по графику, то из средств работодателя оплачивается только один день - пятница.

Из средств работодателя оплачивается пособие, выплачиваемое вследствие заболевания или травмы самого работника. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, а также в других случаях, определенных нормативными актами и не являющихся заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Выплачиваемые из средств работодателя суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, а у бюджетных учреждений - за счет средств бюджетного финансирования, предназначенных для оплаты труда работников.

Пример 2. Работнику организации с 25 июля по 21 августа 2005 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетном периоде с 1 апреля по 30 июня 2005 г., который отработан работником полностью, ему начислена заработная плата в размере 16 700 руб.

Сумма среднего заработка за отпуск составит 5265 руб. 77 коп. (16 700 руб. : 3 : 29,6 x 28 календарных дней).

Оплата отпуска произведена 7 июля 2005 г.

В период с 1 по 10 августа работник болел (общее заболевание), что подтверждается выданным лечебным учреждением листком нетрудоспособности. В расчетном периоде для оплаты пособия по временной нетрудоспособности с 1 августа 2004 г. по 31 июля 2005 г. работником отработано 220 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, и за это время ему начислена учитываемая при расчете пособия заработная плата на сумму 58 600 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на 1 августа составляет 12 лет 5 месяцев, что дает ему право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.

В связи с имевшей место болезнью отпуск работника продлевается на количество календарных дней, приходящихся на период болезни, то есть на 10 календарных дней с 22 по 31 августа 2005 г. с их оплатой в предусмотренном действующим законодательством порядке.

При этом следует учитывать, что указанные дни отпуска уже оплачены при уходе работника в отпуск, а за дни болезни, на которые продлен отпуск, следует рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Сумма выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности составит:

1) среднедневной заработок работника - 266 руб. 36 коп. (58 600 руб. : 220 рабочих дней);

2) дневное пособие - 266 руб. 36 коп. (266 руб. 36 коп. x 100%);

3) законодательно установленные ограничения выплачиваемого пособия - 542 руб. 61 коп. (12 480 руб. : 23 рабочих дня по графику в августе месяце);

4) величина, принимаемая для расчета пособия, - 266 руб. 36 коп.;

5) сумма выплачиваемого пособия - 2130 руб. 88 коп. (266 руб. 36 коп. x 8 рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности с 1 по 10 августа), в том числе оплачиваемая:

из средств работодателя - 532 руб. 72 коп. (266 руб. 36 коп. x 2 дня);

из средств ФСС РФ - 1598 руб. 16 коп. (266 руб. 36 коп. x 6 дней).

Выплата пособия осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы в организации.

Следует обратить внимание, что если отпуск работнику предоставляется в календарных днях, то его продление в связи с болезнью осуществляется именно на количество календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности. Если отпуск предоставляется в рабочих днях, а это касается временных работников, то продление отпуска осуществляется на количество рабочих дней по графику шестидневной рабочей неделе, приходящихся на период нетрудоспособности.

Существенным моментом является то, что отпуск продлевается только в случае временной нетрудоспособности самого работника. Если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в связи с уходом за больным членом семьи или в иных случаях, отличных от болезни самого работника, продление отпуска не производится, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

Не допускается одновременно сохранять за дни отпуска, когда работник болел, и средний заработок и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности.

По согласованию между работником и администрацией продление отпуска в связи с производственной необходимостью может осуществляться не сразу же после его окончания, а в удобное для работника время. В этом случае в "График отпусков" (форма N Т-7) вносятся изменения в части предполагаемого срока предоставления неиспользованной части отпуска.

Если неиспользованная часть отпуска предоставляется не сразу же после его окончания, необходимо произвести новый расчет среднего заработка работника.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

Предположим, что неиспользованные в связи с болезнью 10 календарных дней отпуска предоставлены работнику с 14 ноября 2005 г.

Расчет среднего заработка следует производить исходя из нового расчетного периода с 1 августа по 31 октября 2005 г. В указанном периоде сентябрь и октябрь месяцы отработаны полностью, а в августе месяце отработано 8 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

За расчетный период работнику начислена заработная плата, учитываемой при исчислении среднего заработка, в размере 9200 руб.

Сумма среднего заработка за отпуск составит 1306 руб. 82 коп. ((9200 руб. : (29,6 + 29,6 + 8 x 1,4) x 10 календарных дней отпуска).

Д.Ф. Соколов

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со статьей 20 ТК РФ права и обязанности работодателя в трудовых отношениях могут осуществляться уполномоченными работодателем должностными лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами организации и локальными нормативными актами.