Вопрос: В каком размере должна выплачиваться компенсация работнику из числа надомников за использование собственных инструментов и механизмов для изготовления продукции? Облагается ли данная выплата налогом на доходы физических лиц? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.)

В каком размере должна выплачиваться компенсация работнику из числа надомников за использование собственных инструментов и механизмов для изготовления продукции?

Облагается ли данная выплата налогом на доходы физических лиц?

Исходя из положений статьи 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работы на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором.

Право сторон трудовых отношений устанавливать размер выплачиваемой компенсации за использование работником личного имущества закреплено также в статье 188 ТК РФ. При этом возмещению подлежат суммы износа (амортизации) указанного имущества (инструмента, механизмов и др.), а также расходы, связанные с их использованием.

Очевидно, что размер выплачиваемой компенсации должен быть реальным, в пределах установленных сроков эксплуатации используемых инструментов и механизмов, а также обоснованных расходов, связанных с их использованием.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/194, при определении размера компенсации за использование надомником собственных инструментов и механизмов следует исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, в редакции изменений и дополнений), а для тех видов инструментов и механизмов, которые не указаны в амортизационных группах, - исходить из срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. В остальных случаях размеры компенсаций надомникам за использование личных инструментов и механизмов, а также размеры возмещения иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, должны соответствовать экономически обоснованным затратам, исходя из фактического использования инструментов и механизмов для целей трудовой деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Учитывая тот факт, что выплата компенсации за использование личных инструментов предусмотрена действующим трудовым законодательством, ее суммы освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

1 июня 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.