Вопрос: Строительные организации города строят жилые дома и подключают их к центральному теплопроводу, который находится на балансе нашего предприятия. Между нашим предприятием и предприятиями-застройщиками заключен договор о долевом участии в реконструкции теплового пункта. Застройщики перечисляют денежные средства на счет нашего предприятия, мы закупаем необходимое оборудование, монтируем его и передаем застройщикам. Как правильно отразить в бухгалтерском учете поступившие денежные средства от строительных организаций? Надо ли платить НДС как с авансов? Надо ли возместить НДС при приобретении оборудования? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.)

Строительные организации города строят жилые дома и подключают их к центральному теплопроводу, который находится на балансе нашего предприятия (МУП "Гортеплосеть") вместе с теплопунктами (отводящие пути от центральной магистрали к жилым домам). Для подключения вновь вводимых в эксплуатацию домов не хватает мощности теплопункта - требуется реконструкция, т.е. приобретение дополнительного оборудования и его монтаж, наладка и т.д.

Между нашим предприятием и предприятиями-застройщиками заключен пятисторонний договор о долевом участии в реконструкции теплового пункта. Суть его в следующем: застройщики перечисляют денежные средства на счет нашего предприятия, мы, в свою очередь, закупаем необходимое оборудование, монтируем его, и по акту выполненных работ передаем застройщикам для включения в стоимость строительства.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете поступившие денежные средства от строительных организаций?

Надо ли платить НДС как с авансов?

Надо ли возместить НДС при приобретении оборудования или это должны сделать строительные организации, которые перечислили деньги нам?

Какие документы должны предоставить строительным организациям?

Из содержания вопроса следует, что собственность на приобретенное имущество к организации, выполняющей монтажные работы, не переходит ни после приобретения, ни после монтажа. Из этого следует, что право на налоговый вычет по стоимости приобретенного и смонтированного оборудования у монтажной организации возникнуть не может. Следовательно, не может возникнуть и обязанности по оплате налога с сумм полученных от застройщиков авансов. С учетом этого факта и следует определить схему бухгалтерских проводок.

Наиболее рациональной и правомерной представляется следующая схема: полученные средства у монтажной организации отражаются в составе средств целевого финансирования, после списания средств с расчетного счета отражается использование (израсходование) этих средств, а приобретенное оборудование отражается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Застройщик перечисленные суммы отражает в составе выданных авансов, стоимость оборудования отражает на счете 07 "Оборудование к установке" и одновременно переносит в состав капитальных вложений. После окончания монтажа стоимость установленного оборудования увеличивается на сумму стоимости монтажных работ.

При этом бухгалтерские проводки могут быть следующими:

У монтажной организации:

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 86 "Целевое финансирование" - на сумму полученных средств для приобретения оборудования;

дебет счета 86 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости приобретенного оборудования;

дебет счета 005 (забалансовый) - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счетов учета производственных затрат (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 60 и т.д.) - на сумму расходов, включаемых в стоимость монтажных работ;

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости законченных монтажных работ - при передаче смонтированного оборудования застройщику;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму договорной стоимости выполненных монтажных работ, переданных застройщику (сумма стоимости оборудования при расчетах не учитывается);

кредит счета 005 - на сумму стоимости оборудования, списанной с забалансового учета.

У застройщика:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 - на сумму средств, перечисленных монтажной организации для приобретения оборудования;

дебет счета 07 кредит счета 76 - на сумму стоимости приобретенного оборудования (без учета расходов по монтажу и НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 76 - на сумму НДС по стоимости оборудования, приобретенного монтажной организацией;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж. Так как фактически приобретенное оборудование на склад застройщика не поступает, обе проводки оформляются в один день;

дебет счета 08 кредит счета 60 - на сумму стоимости монтажных работ;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости принятых монтажных работ;

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости смонтированного и принятого в эксплуатацию оборудования;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - на сумму налогового вычета. В соответствии с НК РФ в данном случае право на налоговый вычет возникает только после введения соответствующего объекта в эксплуатацию.

Для документального оформления передачи оборудования, приобретенного за счет средств, перечисленных застройщиками, каких-либо специальных унифицированных форм первичной бухгалтерской документации не утверждено. Следовательно, система документооборота в данном случае может быть просто согласована между сторонами договора.

Например, при поступлении оборудования в монтажную организацию, застройщику (за счет средств которого) приобретено оборудование, может быть передана копия накладной (или приемного акта). Так как в бухгалтерском учете застройщика будет оформляться транзитная операция - стоимость оборудования отражается последовательно (в один день) по счетам 07 и 08, принципиального значения то, каким документом будет оформлено приобретение оборудования, не имеет. Бухгалтерская проводка: дебет счета 08 кредит счета 07 (на сумму стоимости оборудования) у застройщика оформляется на основании Акта передачи оборудования в монтаж (форма N 15-ОС). Окончательно оборудование приходуется в составе объектов основных средств на основании Акта приемки-передачи (форма N ОС-1).

Организация, выполнившая монтажные работы, оформляет передачу на основании унифицированных форм для капитального строительства (N КС-3).

Что касается оформления и учета счетов-фактур, то, в данном случае, по нашему мнению, монтажная организация должна придерживаться правил, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в интересах других лиц. То есть счета-фактуры выписываются только на суммы стоимости выполненных работ, а счет-фактура, полученный от поставщика оборудования, в книге покупок не отражается, но хранится до сдачи работ застройщику.

1 июня 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.