Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет потерь от брака, простоев
и прочих непроизводительных расходов

Учет брака

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, детали и конструкции, виды работ, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Он является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, поэтому на большинстве предприятий не планируется. Вместе с тем в ряде производств (литейном, стекольном) не может быть полностью предотвращен и планируется в технологически неизбежных пределах.

Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относят детали, узлы, изделия, работы, которые могут соответствовать стандартам и техническим условиям после исправления дефектов (если такое исправление возможно и экономически целесообразно). Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, - это окончательный брак.

По месту выявления различают внутренний брак, обнаруженный на любом участке производства до отправки потребителю, и внешний - выявленный у потребителя. Во всех случаях выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как правило, составляется акт, в котором выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат.

Учет операций по браку ведется на счете 28 (калькуляционном). Аналитический учет ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, виновникам брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по статьям расходов, кроме затрат по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Прочие производственные расходы", "Потери от брака". На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Уменьшают потери от брака на стоимость полученных отходов.

В учете на себестоимость брака делают запись: Д-т 28, К-т 20, 23. Уменьшение потерь от брака на стоимость полученных отходов: Д-т 10, К-т 28. На сумму удержаний за брак: Д-т 70, 73, К-т 28. На суммы предъявленных исков к поставщикам: Д-т 76-2, К-т 28. Разность между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещений потерь от брака - величина потерь от брака. На сумму потерь от брака: Д-т 20, 23, К-т 28.

Учет потерь от простоев

Потери от простоев - непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, заработная плата в результате незапланированных остановок станков, цехов, всего производства. Для учета простоев отдельный синтетический счет не предусмотрен. Потери по простоям учитывают либо на счете 26, либо на счете 25. При всем их разнообразии можно выделить: простои вследствие неисправности станка, отсутствия заготовок и др.; простои в результате прекращения подачи электроэнергии, газа, сжатого воздуха; простои, вызванные стихийными бедствиями.

Во всех случаях простоев рабочих свыше 15 мин. выписывается простойный лист, в котором указываются начало, окончание, продолжительность простоев, причина, виновники. Простой не по вине работников оплачивается по нормам действующего законодательства. Потери по простоям по внешним причинам учитывают на счете 26, по внутренним - на счете 25. На стоимость энергии, топлива, израсходованных во время простоев: Д-т 25, 26, К-т 70, 69, 10. Если потери от простоев по внешним причинам предъявлены виновнику и возмещены: Д-т 76, К-т 26; Д-т 51, К-т 76. Потери от простоев в результате чрезвычайных ситуаций подлежат списанию: Д-т 99, К-т 70, 69 и др.

Потери от порчи и недостач

При инвентаризации товарно-материальных ценностей обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: Д-т 94, К-т 10, 41, 16 и др. На сумму недостач в пределах норм естественной убыли: Д-т 20, 44 и др., К-т 94. На сумму недостач сверх норм естественной убыли: Д-т 73, 91, К-т 94.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по формированию резервов по сомнительным долгам.

1.	Создание резерва по сомнительным долгам	Д-т 91, К-т 63
2.	Списание сомнительного долга за счет резервов по сомнительным долгам	Д-т 63, К-т 62, 76 Д-т 007
3.	Присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам (запись делается в конце года, следующего за годом создания резерва)	Д-т 63, К-т 91

2. Смета прямых материальных затрат (затрат основных материалов)
и ее анализ

Смета прямых материальных затрат показывает общие потребности производства в основных материалах, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Плановая потребность в материалах определяется формулой:

М = Мпр + Змк - Змн,

где М - плановая потребность в материалах;

Мпр - потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;

Змк - планируемый запас материалов на конец периода;

Змн - запас материалов на начало периода.

Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчетами платежей за приобретаемые материалы. Эти расчеты используются при составлении сметы денежных средств.

Примеры сметы материальных затрат, в которой материалы А и В используются для производства товара X, а материалы А, Б и В - товара Y, приведены в таблице.

Смета прямых материальных затрат

Показатели	Материалы
	А	Б	В
1. Количество, необходимое для производства (стр. 1.1 + стр. 1.2):	536 000	292 000	814 200
1.1. Товара X	390 000	-	520 000
1.2. Товара Y	146 000	292 000	294 200
2. Необходимое количество запасов на конец периода	80 000	40 000	120 000
3. Итого необходимое количество запасов (стр. 1 + стр. 2)	616 000	332 000	934 200
4. Величина запасов на начало периода	103 000	44 000	114 200
5. Итого количество материалов для закупки (стр. 3 - стр. 4)	513 000	288 000	820 000
6. Цена единицы материала, ден. ед.	0,60	1,70	1,00
7. Итого прямые материальные затраты, ден. ед. (стр. 5 х стр. 6)	307 800	489 600	820 000
8. Всего прямые материальные затраты, ден. ед.			1 617 400

Своевременность поставок материалов зависит от четкости взаимодействия между отделом снабжения и производственным отделом и позволяет удерживать величину материальных запасов в разумных пределах.

При анализе сметы выявляются отклонение фактических и бюджетных данных, причины таких отклонений, проводится факторный анализ отклонений.

Чтобы правильно контролировать исполнение сметы, бюджетные данные необходимо скорректировать на фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкая смета, на основе которой проводится анализ.

Анализ отклонений между фактическими данными и данными сметы позволяет:

определить проблемную область деятельности;

выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки сметы;

оценить деятельность каждого центра ответственности и его руководителя.

Задача

По данным финансовой отчетности (раздел 3 формы N 5) стоимость основных средств на начало года составила 25 896 тыс. руб. В течение отчетного периода поступили основные средства в размере 4982 тыс. руб. и выбыли на сумму 2368 тыс. руб. Рассчитайте коэффициенты поступления и выбытия основных средств.

Коэффициенты поступления (Кпос) и выбытия (Квос) определяются на основании следующих формул:

              Fн

     Кпос =  ----,

              Fкг

               Fв

     Квос  =  ----,

               Fнг

Fкг = Fнг + Fн - Fв,

где Fн - стоимость введенных в течение отчетного периода основных средств;

Fкг - стоимость основных средств на конец отчетного периода;

Fв - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг - стоимость основных средств на начало отчетного периода.

Тогда:

Fкг = 25 896 + 4982 - 2368 = 28 510 тыс. руб.,

               4982

     Кпос =  -------  =  0,174,

              28510

              2368

     Квос = ------- = 0,091.

             25896

3. Объекты гражданских прав (продолжение)

Результаты творческой деятельности (интеллектуальная собственность) как объекты гражданских прав. В соответствии со ст. 138 ГК РФ к результатам творческой деятельности относятся: 1) произведения литературы, науки, искусства; 2) изобретения, полезные модели, промышленные образцы; 3) средства индивидуализации юридических лиц, продукции, работ и услуг (фирменные наименования, товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания).

Результаты творческой деятельности в отличие от вещей представляют собой блага нематериальные. Под результатом творческой деятельности понимается такой нематериальный результат труда автора, который связан с разработкой новой научной идеи, понятия, вывода, технического решения, созданием художественного образа, программы для ЭВМ и т.п. Но объектами гражданских правоотношений они становятся только тогда, когда облекаются в форму, доступную для их восприятия другими людьми, т.е. как только этот результат будет овеществлен (рукопись, картина, модель, чертеж).

Духовная природа таких объектов обусловливает основные особенности правового регулирования отношений, возникающих по поводу их использования. Материальный носитель творческого результата выступает в качестве вещи и может передаваться в собственность другим лицам, может быть уничтожен и т.п. Но сам результат творческой деятельности сохраняется за его создателем и может использоваться другими лицами лишь по согласованию с ним, за исключением случаев, указанных в законе.

Нематериальные блага. Это блага неимущественного характера. Они лишены экономического содержания, т.е. не имеют стоимостного выражения. В соответствии со ст. 150 ГК РФ к ним относятся: имя, жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, право свободного передвижения и выбора места жительства и пребывания и др. Данный перечень является примерным и содержит лишь наиболее важные нематериальные блага, которые принадлежат гражданину. Большинство из этих благ принадлежат физическим лицам от рождения, другие устанавливаются законом.

Нематериальные блага не отделимы от личности, следовательно, они не могут отчуждаться от своих носителей. Только в отдельных случаях, предусмотренных законом, указанные субъективные права могут осуществляться и защищаться другими лицами, в том числе наследниками правообладателя. Так, например, в силу ст. 151 ГК РФ могут защищаться доброе имя, честь и достоинство умершего лица, его деловая репутация.

Правоотношения по поводу личных нематериальных благ принадлежат к числу абсолютных. Управомоченному в таких правоотношениях лицу противостоит неограниченный круг лиц, обязанных воздерживаться от нарушения неимущественных прав другого лица.

Задача

В апреле 2005 г. предприятие отпустило своему розничному магазину 3000 л водки крепостью 40 градусов. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 146 руб. за 1 л содержащегося в продукции безводного этилового спирта. Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Правильный ответ. 3000 х 40% х 146 = 175 200 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2005 г.