Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией программного продукта "1С: Предприятие", а также с оказанием услуг по сопровождению данного программного продукта. Индивидуальный предприниматель заключает с покупателями договоры на приобретение данного программного продукта, его установку и дальнейшее обслуживание. Расчет между индивидуальным предпринимателем и покупателями производится как наличными деньгами, так и в безналичном порядке. Является ли данный индивидуальный предприниматель плательщиком единого налога на вмененный доход? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией программного продукта "1С: Предприятие", а также с оказанием услуг по сопровождению данного программного продукта. Индивидуальный предприниматель заключает с покупателями договоры на приобретение данного программного продукта, его установку и дальнейшее обслуживание.

Расчет между индивидуальным предпринимателем и покупателями (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) производится как наличными деньгами, так и в безналичном порядке.

Является ли данный индивидуальный предприниматель плательщиком единого налога на вмененный доход?

Согласно подпункту 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно п. 64 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, к товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли-продажи.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, связанных с передачей покупателям на платной основе любых вещей (объектов гражданских прав), относящихся в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 129 ГК РФ, к товарам, за исключением тех вещей (объектов гражданских прав), нахождение которых в обороте законом не допускается либо ограничено, а также вещей и имущества, обращение которых регулируется федеральным законодательством.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся, в частности, результаты интеллектуальной деятельности, использование которых согласно ст. 138 настоящего Кодекса осуществляется третьими лицами только с согласия правообладателя.

Таким образом, при соблюдении данных правил результаты интеллектуальной деятельности признаются товаром, а следовательно, предметом сделки купли-продажи.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание определение розничной торговли, предусмотренное ст. 346.27 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе и результатами интеллектуальной деятельности) и оказанием сопутствующих услуг покупателям (упаковка, доставка, установка и т.д.) через вышеуказанные объекты организации розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи, признаются розничными продавцами, а значит, и плательщиками единого налога на вмененный доход.

Если же вышеуказанные виды деятельности осуществляются на основе договоров поставки или иных гражданско-правовых договоров, содержащих признаки договора поставки, они признаются предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Что касается оказания услуг по сопровождению программного продукта (обучение, наладка, настройка и т.п.), то следует отметить, что главой 26.3 НК РФ данная деятельность не отнесена к видам предпринимательской деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и если оказание таких услуг не предусмотрено условиями договора розничной купли-продажи, налогообложение результатов от занятия этой деятельностью осуществляется в том же порядке, что и налогообложение результатов от занятия предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.