Вопрос: Может ли банк создать резерв под просроченные проценты по кредитному договору, если выданный кредит (как сумма основного долга, так и проценты по нему исходя из условий договора) обеспечен залогом? В связи с невыполнением заемщиком обязательств по погашению задолженности банк продолжает начислять проценты по рассматриваемому договору, и сумма основного долга и процентов не обеспечивается залогом, имеющимся у банка на дату выдачи кредита ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Может ли банк создать резерв под просроченные проценты по кредитному договору, если выданный кредит (как сумма основного долга, так и проценты по нему исходя из условий договора) обеспечен залогом? В связи с невыполнением заемщиком обязательств по погашению задолженности банк продолжает начислять проценты по рассматриваемому договору, и сумма основного долга и процентов не обеспечивается залогом, имеющимся у банка на дату выдачи кредита.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как следует из ситуации, условиями кредитного договора предусмотрено, что выданный кредит (как сумма основного долга, так и проценты по нему) обеспечен залогом.

Если заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки, а банк продолжает начислять проценты и сумма начисленных процентов становится больше стоимости заложенного имущества, то такая задолженность будет являться недостаточно обеспеченной и не будет соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно ст. 266 НК РФ.

Если стоимость заложенного имущества превышает сумму основного долга и начисленных процентов, то задолженность по начисленным процентам (в связи с их невыплатой) также не соответствует определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно ст. 266 НК РФ.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.