Безвозмездная передача ОС (М. Филипенко, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.)

Безвозмездная передача ОС

Ситуация

Наше предприятие унитарное, имущество находится в хозяйственном ведении. Комитет по управлению имуществом (собственник) изымает часть имущества (в том числе оборотные средства) и передает другому унитарному предприятию в хозяйственное ведение. Следует ли при данной передаче имущества восстанавливать НДС, который предприятием был ранее принят к возмещению? Имеет ли право другое унитарное предприятие принять к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, оборотные средства, полученные от Комитета по управлению имуществом?

Объектом обложения НДС не признается передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Не важно, за счет каких средств объект ОС был приобретен, и то, что уплачен НДС.

Таким образом, безвозмездная передача ОС, находящихся в хозяйственном ведении одного унитарного предприятия (УП), другому УП, осуществляемая на основании решения Комитета по управлению имуществом, не является объектом обложения НДС, и у передающей стороны не возникает обязанности по его исчислению и уплате. Данная норма распространяется только на передачу основных средств. Операции по передаче иного имущества унитарным предприятиям на безвозмездной основе облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Теперь что касается вопроса по восстановлению сумм "входного" НДС при передаче ОС унитарному предприятию по распоряжению собственника этого имущества. При осуществлении операций, не облагаемых НДС, в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, то есть при безвозмездной передаче объектов ОС унитарным предприятиям, стоимость "входного" НДС к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость передаваемого имущества (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Принятая ранее к вычету сумма "входного" НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ОС, участвующего в операции, не признаваемой объектом обложения НДС, должна быть восстановлена (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такова позиция по данному вопросу представителей налоговых служб и Минфина России (Письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15, согласованное с Минфином РФ).

Однако с такой позицией налоговых служб согласиться трудно, и вот почему.

Во-первых, перечень документов, необходимых для подтверждения права на налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 172 НК РФ, является исчерпывающим.

Во-вторых, зависимость налогового вычета от последующей реализации приобретенного товара (работ, услуг) нормами НК РФ не предусмотрена.

В-третьих, предприятие выполнило все требования налогового законодательства для предъявления "входного" НДС к вычету. После передачи имущества унитарному предприятию в хозяйственное ведение реализация не возникает, поскольку нет перехода права собственности на данное имущество. А если нет реализации, то нет и обязанности восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету.

В-четвертых, ссылка налоговых служб на подп. 4 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 146 НК РФ неправомерна, поскольку данными нормами установлен исчерпывающий перечень операций, при которых уплачиваемый при приобретении у поставщиков НДС учитывается в стоимости товара и не предъявляется к возмещению из бюджета. В этом перечне операций по безвозмездной передаче имущества муниципальным унитарным предприятием нет.

В-пятых, объекты ОС приобретались не с целью передачи их другому унитарному предприятию.

С учетом вышесказанного у предприятия в указанной ситуации (при передаче ОС унитарному предприятию) обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает.

Как показывает арбитражная практика, суды нередко принимают решения в пользу налогоплательщиков, утверждая, что по данным операциям нет оснований для восстановления НДС, предъявленного к возмещению (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 N А13-7600/03-19).

В случае невосстановления принятой ранее к вычету суммы "входного" НДС, приходящейся на остаточную стоимость передаваемых ОС, следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила главой 25 НК РФ не предусмотрено.

У предприятия, получающего имущество, расходы не возникают, поскольку оно получает его безвозмездно, а вот по поводу дохода необходимо отметить следующее. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Статьей 251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагается налогом на прибыль имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подп. 26 ст. 251 НК РФ).

Как следует из ситуации, передача ОС и иного имущества происходит с согласия собственника (Комитета по управлению муниципальным имуществом) в хозяйственное ведение унитарному предприятию, а следовательно, не подпадает под определение безвозмездно полученного имущества и в целях исчисления налога на прибыль стоимость такого имущества не учитывается. Таким образом, при получении вышеуказанного имущества муниципальным унитарным предприятием объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

М. Филипенко,

ведущий эксперт Консультационного центра "ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.