ВАС поддержал "спецрежимников" (Т. Аверина, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2005 г.)

ВАС поддержал "спецрежимников"

По мнению инспекторов, фирмы-"упрощенцы" обязаны начислить НДФЛ и пенсионные взносы на выплаты, которые сделаны за счет собственных средств. Вы не согласны? Арбитры ВАС тоже.

Предприятия порой оплачивают работникам стоимость путевок, лечения и т.п. Такие выплаты организации нередко делают за счет собственных средств. Если компания применяет общий налоговый режим, начислять ЕСН и НДФЛ не нужно (п. 9, 10 ст. 217 и п. 3 ст. 236 НК РФ). Когда подобные выплаты делают "упрощенцы", то ситуация резко меняется.

Разные мнения

Главный аргумент чиновников: такие льготы положены только фирмам, которые рассчитывают налоговую прибыль. "Спецрежимники" перечисляют единый налог и, следовательно, плательщиками налога на прибыль не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому налоговые и финансовые работники настаивают, чтобы эти предприятия перечисляли налог на доходы физических лиц и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Такая позиция отражена, например, в письмах Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44, от 25 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/102. С финансовыми работниками солидарны и налоговые служащие (письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/21217). Фирмам, которые не согласны с этой точкой зрения, приходится обращаться в суд.

Арбитражная практика по вопросу начисления НДФЛ и пенсионных взносов довольно противоречива. Например, на сторону предприятия встали арбитры Уральского округа (постановление ФАС от 6 января 2004 г. по делу N Ф09-4569/03-АК). Они пришли к выводу, что организация-"упрощенец" правомерно не начисляла пенсионные взносы. Положительное решение вынесли также судьи Волго-Вятского округа (постановление ФАС от 25 декабря 2002 г. по делу N А28-4253/02-138/15).

Проблему начисления налога на доходы физлиц по выплатам за счет средств фирмы рассмотрели арбитры Уральского округа (постановление ФАС от 25 февраля 2003 г. по делу N Ф09-312/02-АК). Судьи не приняли довод инспекции о том, что поскольку организация не платит налог на прибыль, она не может воспользоваться льготным пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса. В пользу предприятия закончилось и разбирательство в суде Западно-Сибирского округа (постановление ФАС от 29 августа 2002 г. по делу N Ф04/3158-963/А27-2002).

Тем не менее существует и отрицательная арбитражная практика. Например, на сторону контролеров встали арбитры Федерального арбитражного суда Центрального округа (постановление от 23 марта 2004 г. по делу N А08-9009/02-21). Они отметили, что при использовании "упрощенного" режима предприятие не формирует налоговую прибыль. Поэтому нужно облагать пенсионными взносами выплаты работникам, пусть даже они сделаны за счет средств компании.

Также позицию инспекторов поддержали арбитры Северо-Западного округа (постановление Федерального арбитражного суда от 5 октября 2004 г. по делу N А05-5254/04-26). Однако спор получил продолжение, поскольку фирма обратилась в Высший Арбитражный Суд.

Принцип равенства

Арбитры Президиума ВАС встали на сторону предприятия (постановление от 26 апреля 2005 г. N 14324/04). По их мнению, применение упрощенной системы налогообложения не лишает организацию права делать выплаты за счет средств, которые остались после уплаты единого налога.

Кроме того, судьи отметили, что в статье 217 Налогового кодекса приведен перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Если эту льготу будут применять только предприятия на общем налоговом режиме, то нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Поскольку права работников фирм на "упрощенке" будут ущемлены.

Также арбитры признали необоснованным начисление пенсионных взносов на выплаты, которые фирма сделала за счет своих средств. То есть "упрощенцы" вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Т. Аверина,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2005 г.