Способы признания расходов при применении УСН в "1С:Предприятии" ("БУХ.1С", N 8, август 2005 г.)

Способы признания расходов при применении УСН в "1С:Предприятии"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

В связи с существенными различиями в официальных трактовках налогового законодательства, а так же принимая во внимание то, что не все налогоплательщики согласны с трактовкой налоговых органов и готовы отстаивать свою правоту в суде, фирмой "1С" принято решение предоставить налогоплательщикам возможность самостоятельно определять порядок признания материальных расходов и расходов на приобретение товаров в экономических программах фирмы "1С", поддерживающих учет по упрощенной системе налогообложения. В предлагаемой статье методисты фирмы "1С" рассказывают об особенностях использования способов признания расходов по материалам, товарам и НДС.

В последнее время обсуждается очередная трактовка*(1) законодательства по вопросу признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСН. В частности, в письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 признана ошибочной позиция ФНС России в части признания материальных расходов, НДС, включения в состав расходов покупной стоимости товаров. Вопреки ранее изданным разъяснениям МНС (ФНС) и Минфина России, предлагается в производстве признавать материальные расходы только после выпуска продукции, а в торговых организациях покупную стоимость товаров включать в состав расходов, не дожидаясь факта реализации (перепродажи) этих товаров.

Поскольку даже официальные разъяснения освобождают только от штрафов*(2), а в случае признания официальной позиции ошибочной, налогоплательщику все равно придется доплатить налог и пени, было принято решение предоставить возможность самостоятельно определять порядок признания некоторых расходов в экономических программах фирмы "1С", так как не все налогоплательщики согласны с трактовкой налоговых органов и готовы отстаивать свою правоту в суде (как показывает опыт, вероятность вынесения решений в пользу налогоплательщиков высока).

Помимо этого, с 1 января 2006 года вступают в силу поправки в главу 26.2 НК РФ*(3), в соответствии с которыми налогоплательщики смогут учесть в целях налогообложения стоимость оплаченных товаров с 1 января 2006 года только по мере их реализации.

Остановимся более подробно на особенностях использования способов признания расходов по материалам, товарам и НДС в типовых конфигурациях.

Признание расходов в конфигурации "Производство + Услуги + Бухгалтерия"

В релизе 7.70.292 добавлена возможность установки способов признания расходов по материалам, товарам и НДС.

Способы признания расходов по материалам

В качестве способов признания расходов на приобретение сырья и материалов могут быть выбраны следующие варианты:

- при передаче в производство;

- при выпуске продукции;

- при оплате поставщику.

Рекомендуется использовать способ признания расходов "При выпуске продукции".

В таблице 1 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 1

Хозяйственная операция	При передаче в производство	При выпуске продукции	При оплате поставщику
Поступили материалы	-	-	Признание расходов в части оплаченных ма- териалов
Материалы оплачены постав- щику	-	-	Признание расходов по по материалам
Материалы переданы в про- изводство с указанием про- дукции	Признание расходов по опла- ченным материалам	-	-
Материалы переданы в про- изводство без указания продукции	-	-	-
Выпуск продукции, материа- лы использованы на выпуск	Признание расходов по опла- ченным материалам, передан- ным без указания продукции	Признание расходов по оплаченным материалам	-
Материалы возвращены из производства	Сторнирование принятых рас- ходов по материалам	-	-
Материалы списаны на при- нимаемые расходы	Признание расходов по опла- ченным материалам	Признание расходов по оплаченным материалам	-
Материалы списаны на не принимаемые расходы	-	-	Сторнирование приня- тых расходов по мате- риалам
Материалы возвращены пос- тавщику	-	-	Сторнирование приня- тых расходов по мате- риалам
Материалы переданы в пере- работку	-	-	-
Материалы получены из пе- реработки	-	-	-

Способы признания расходов по товарам

В качестве способов признания расходов на приобретение товаров могут быть выбраны следующие варианты:

- при оплате поставщику;

- при реализации;

- при получении дохода от реализации.

Рекомендуется использовать способ признания расходов "При оплате поставщику".

В таблице 2 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 2

Хозяйственная операция	При оплате поставщику	При реализации	При получении дохода от реализации
Поступили товары	Признание расходов в части оплаченных то- варов	-	-
Товары оплачены поставщику	Признание расходов по товарам	-	-
Товары переданы в произ- водство	Сторнирование приня- расходов по товарам	-	-
Товары списаны на принима- мые расходы	-	Признание рас- ходов по опла- ченным товарам	Признание расходов по оплаченным товарам
Товары списаны на не при- нимаемые расходы	Сторнирование приня- тых расходов по това- товарам	-	-
Товары возвращены постав- щику	Сторнирование приня- тых расходов по това- рам	-	-
Товары реализованы	-	Признание рас- ходов по опла- ченным товарам	Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной поку- пателем
Получение оплаты от поку- теля за реализованный то- вар	-	-	Признание расходов по оплаченным реализованным товарам
Товары переданы на комис- сию	-	-	-
Отчет комиссионера на про- данные товары	-	Признание рас- ходов по опла- ченным товарам	Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной поку- пателем
Товары отгружены покупате- лю	-	-	-
Реализация отгруженной продукции	-	Признание рас- ходов по опла- ченным товарам	Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной поку- пателем

Способы признания расходов по НДС

В качестве способов признания в расходах сумм налога на добавленную стоимость могут быть выбраны следующие варианты:

- при оплате поставщику;

- включается в стоимость ТМЦ.

Рекомендуется использовать способ признания расходов "При оплате поставщику".

В таблице 3 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 3

Хозяйственная операция	При оплате поставщику	Включается в стоимость ТМЦ
Поступили ТМЦ, услуги	Признание расходов по НДС, в части ТМЦ и услуг, оплаченных поставщику	-
ТМЦ, услуги оплачены поставщику	Признание расходов по НДС	Признание расходов по НДС с услуг
ТМЦ использованы на принимаемые расходы	-	Признание расходов по НДС с опла- оплаченных ТМЦ

Настройка порядка признания расходов "1С:Бухгалтерии 8.0"

Порядок признания основных расходов организации в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" может быть настроен пользователем самостоятельно. Настройка производится при установке параметров учетной политики по налоговому учету (меню "Предприятие - Учетная политика - Учетная политика (налоговый учет)").

В учетной политике организации по налоговому учету настройки специальных налоговых режимов вынесены на отдельные закладки, которые показываются, только если организация применяет эти специальные налоговые режимы. На закладке "УСН" в разделе "Расходы принимаются при условии наступления следующих событий", на отдельных закладках указывается, наступление каких событий нужно контролировать для признания расходов по товарам, материалам и входящему НДС.

Материальные расходы

Признание материальных расходов может производиться (см. рис. 1):

"Рис. 1"

- по факту поступления материалов и оплаты их поставщику;

- по факту передачи материалов в производство при условии оплаты их поставщику;

- принимать к расходам только те материалы, которые были оплачены поставщику и использованы при производстве продукции (расходы по переданным в производство материалам уменьшаются на остаток незавершенного производства).

Если для материальных расходов установлено "Уменьшать расходы на остаток незавершенного производства", то в документе "Инвентаризация незавершенного производства" можно указать сумму расходов по налоговому учету и порядок признания расходов, не использованных в производстве. В документе "Закрытие месяца" в составе регламентных операций налогового учета будет доступен пункт "Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов".

Если в документе "Закрытие месяца" установлен флаг "Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов", то при проведении будет определено изменение остатка НЗП по налоговому учету и признаны или сторнированы соответствующие расходы (если сумма НЗП увеличилась, то расходы сторнируются, если уменьшилась - принимаются).

Остатки НЗП не влияют на порядок списания транспортно-заготовительных расходов.

Расходы на приобретение товаров

Признание расходов на приобретение товаров может производиться (см. рис. 2):

"Рис. 2"

- по факту поступления товаров и оплаты их поставщику;

- по факту реализации товаров при условии оплаты их поставщику;

- по факту получения дохода от реализации товаров, то есть когда товар оплачен поставщику, реализован и оплачен покупателем.

Если для товаров или материалов установлено признание расходов по факту поступления и оплаты поставщику, то в случае списания товаров (материалов) на не принимаемые расходы (реализация по ЕНВД, списание на недостачи) производится сторнирование ранее принятых расходов. Аналогичные действия совершаются при возврате товаров поставщику.

Для описанной ситуации, в случае возврата от покупателя товаров, реализованных по деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматическое признание расходов, сторнированных при реализации, не производится. Если же возвращенные товары планируется в будущем реализовать по другому виду деятельности, расходы можно принять документом "Запись книги учета доходов и расходов (ручной учет)".

Входящий НДС

Признание расходов на входящий НДС может производиться (см. рис. 3):

"Рис. 3"

- по факту оплаты НДС, предъявленного поставщиком;

- по факту принятия расходов по приобретенным товарам (работам, услугам).

Если для входящего НДС установлен способ "по факту оплаты НДС, предъявленного поставщиком", то при поступлении принимаемых к расходам товаров (работ, услуг) НДС не включается в стоимость, а относится на счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", откуда списывается по мере погашения задолженности перед поставщиком. В случае списания товаров (материалов) на не принимаемые расходы (реализация по ЕНВД, списание по инвентаризации) производится сторнирование ранее принятых расходов по НДС.

Настройка порядка признания расходов в других конфигурациях

На момент подписания номера в печать уже был выпущен релиз конфигурации "Упрощенная система налогообложения" и готовились к выходу релизы, реализующие настройку признания расходов в остальных конфигурациях, поддерживающих учет по УСН:

- "1С:Предприниматель 7.7";

- "1С:Предприятие 7.7. Комплексная поставка";

- "Управление производственным предприятием" для "1С:Предприятия 8.0".

Методика настройки порядка признания расходов в целом едина для всех решений на платформе "1С:Предприятия". Несколько отличается только методика, реализованная в конфигурации "Производство + Услуги + Бухгалтерия", в первую очередь, в части признания материальных расходов по факту выпуска продукции, так как в остальных конфигурациях учет НЗП не ведется автоматически. Поэтому вместо варианта "При выпуске продукции" используется "Уменьшать расходы на сумму остатка НЗП". То есть, если в конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия" расходы принимаются только при выпуске продукции, то в других конфигурациях расходы принимаются при передаче в производство, а потом могут быть уменьшены (сторнированы) на сумму остатка НЗП.

Методисты фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 8, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее читайте на стр. 33.

*(2) О разъяснениях законодательства о налогах и сборах читайте в номере 2 (февраль)" \ БУХ.1С" за 2005 год (стр. 4).

*(3) Подробнее о грядущих изменениях читайте на стр. 12.