Особенности учета основных средств (Т.Е. Володина, "Бюджетный учет", N 1, январь 2005 г.)

Особенности учета основных средств

Приказ Минфина России от 26 августа 2004 года утвердил новую Инструкцию по бюджетному учету. О том, как по-новому учитывать основные средства, рассказывает заместитель начальника отдела правовой работы и делопроизводства Государственной Третьяковской галереи, заслуженный экономист России Татьяна Евгеньевна Володина.

Переход к применению Инструкции должен произойти до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений.

Инструкция внесла существенные изменения в порядок учета основных средств. Порядок применения плана счетов бюджетного учета основных средств изложен в разделе 1 "Нефинансовые активы" Инструкции.

Счет 010100000 "Основные средства" предназначен для учета объектов основных средств. К ним относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения. Причем, независимо от стоимости объектов основных средств, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных средств

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года. Переоценку делают путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Также пересчитывают суммы амортизации, начисленные за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимают при оформлении данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов по учету основных средств систематизируют по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 040101280 "Прочие расходы".

Инвентарные номера и амортизация

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря и посуды независимо от стоимости, присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. При этом неважно, находится ли основное средство в эксплуатации, в запасе или на консервации.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств, не присваивают вновь принятым к бюджетному учету объектам.

В соответствии с новой Инструкцией на основные средства производят начисление амортизации, которая характеризует степень изношенности основных средств.

Расчет годовой суммы амортизации основных средств производят линейным методом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизируемое имущество распределяют по 10 амортизационным группам в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования".

Порядок начисления амортизации линейным методом изложен в статье 256 Налогового кодекса.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. И производят до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета или при выбытии основного средства.

Не забывайте о том, что сумма начисленной амортизации не может быть больше стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации в размере 100% стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизацию начисляют в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизацию не начисляют;

- на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10 тысяч рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 тысяч рублей амортизацию начисляют в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов".

Кредит 010400000 "Амортизация".

Порядок начисления амортизации

Рассмотрим пример. Бюджетное учреждение приняло 10 января 2005 года на баланс основное средство балансовой стоимостью 50 тысяч рублей. В соответствии с установленным Инструкцией порядком с 1 февраля 2005 года учреждение обязано начислять на данное основное средство амортизацию.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г., данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Внутри амортизационных групп срок использования основных средств учреждения устанавливают по каждому объекту самостоятельно.

Бюджетное учреждение выделило это основное средство в отдельную амортизационную группу и установило срок использования - 7 лет. Амортизацию начисляют линейным методом.

Исходя из данного условия ежемесячная норма амортизации данного основного средства составит 1,19% (1 : 84 месяца х 100). А месячная сумма амортизации будет равна 595 рублей ( 50 000 руб. х 1,19%).

Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведут в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общую сумму амортизации, начисленной за отчетный месяц по основным средствам, отражают в Журнале операций по прочим операциям.

Рассмотрим бухгалтерский учет отдельных операций по учету основных средств.

Приобретение оборудования за счет бюджетных средств

1) Получены лимиты на приобретение основных средств:

Дебет 050105310 "Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств"

Кредит 050103310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств"

2) Заключен договор на приобретение оборудования

Дебет 050103310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств"

Кредит 050201310 "Принятые лимиты бюджетных обязательств текущего года"

В данной операции на принятые обязательства уменьшаются лимиты бюджетного финансирования.

3) Поставка оборудования

Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

4) Оплата оборудования

Дебет 030217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 030405310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (средства на этом счете собирают в течение отчетного года и в конце года закрывают счетом 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов")

5) Принятие к учету оборудования

Дебет 010100000 "Основные средства"

Кредит 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Реализация объектов основных средств

1) Начисление доходов от реализации по цене реализации

Дебет 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"

Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов"

2) Списание объекта с баланса по балансовой стоимости

Дебет 010400000 "Амортизация" или

Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов" - на сумму недоначисленной амортизации

Кредит 010100000 "Основные средства"

3) Расходы по реализации основных средств (транспортные расходы, расходы по демонтажу основных средств и т.д.)

Дебет 040101200 "Расходы учреждения"

Кредит 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" или

Кредит 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4) Списание расходов по реализации имуществам

Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 040101200 "Расходы учреждения"

Переоценка стоимости основных средств (кроме активов в драгоценных
металлах) и начисленной амортизации

Сумма положительной переоценки

Дебет 010100000 "Основные средства"

Кредит 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Дебет 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 010400000 "Амортизация"

Сумма отрицательной переоценки

Дебет 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 010100000 "Основные средства"

Дебет 010400000 "Амортизация"

Кредит 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Т.Е. Володина,

заместитель начальника отдела правовой работы

и делопроизводства Государственной Третьяковской галереи,

заслуженный экономист России

"Бюджетный учет", N 1, январь 2005 г.