Единый социальный по-новому (Ю.И. Челмакин, "Бюджетный учет", N 1, январь 2005 г.)

Единый социальный по-новому

За четыре неполных года своего существования глава 24 "Единый социальный налог" части II Налогового кодекса РФ корректировалась семь раз. Об очередных изменения, которые внесены Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ и вступили в силу 1 января 2005 года, рассказывает начальник отдела ЕСН Управления МНС по Республике Мордовия Юрий Иванович Челмакин.

Ставки стали ниже

Наиболее существенным изменением в главе 24 Налогового кодекса РФ является снижение ставок единого социального налога:

- с 35,6% до 26% - для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- с 26,1% до 20% - для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- с 13,2% до 10% - для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСН со своего дохода;

- с 10,6% до 8% - для адвокатов.

Снижение налогового бремени, на которое пошло Правительство России, например, для промышленных предприятий составит 27%. Уменьшился ЕСН для организаций народных художественных промыслов. Они теперь платят социальный налог по ставкам, установленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей - 20%.

Следует отметить, что ставка ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, увеличилась. Теперь она для всех категорий плательщиков ЕСН составит 0,8%.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование остались на прежнем уровне - 14%. Однако увеличился размер страхового взноса, который следует платить с накопленной базы на одно физическое лицо, превышающей 600 тысяч рублей. С 1 января 2005 года эта сумма составляет 56 800 рублей вместо 41 650 рублей.

Пол значения не имеет

По новым правилам физические лица, в пользу которых производят выплаты, облагаемые страховыми взносами, делят не на три возрастные группы, а на две: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не имеет значения - мужчине или женщине организация произвела выплаты по трудовому договору или договору гражданско-правового характера. То есть половой признак физического лица теперь не играет роли.

Согласно внесенным изменениям физические лица 1966 года рождения и старше исключены из накопительной системы пенсионного страхования. В отношении их предусмотрено зачисление страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Важно также запомнить, что тарифы страховых взносов применяют с учетом положений статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Вместо четырех интервалов налоговой базы для начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года) осталось три:

- до 280 тысяч рублей;

- от 280 001 рублей до 600 тысяч рублей;

- свыше 600 тысяч рублей.

Также с 1 января 2005 года отменено требование о подтверждении права использования регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (2 500 рублей в среднем на одно физическое лицо с начала года). Теперь для применения регрессии всем без исключения организациям достаточно, чтобы налоговая база по отдельному физическому лицу за налоговый период, то есть за год, превысила первую пороговую величину - 280 тысяч рублей.

Утратили силу

Признаны утратившими силу пункты 8, 13 и 14 статьи 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" Налогового кодекса РФ. Согласно этим пунктам не подлежали налогообложению:

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (п. 8 ст. 238 НК РФ);

- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тысяч рублей в год (п. 13 ст. 238 НК РФ);

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц (п. 14 ст. 238 НК РФ).

Причина отмены последней нормы, вероятнее всего, в устранении преимущества в обложении единым соцналогом натуральной формы оплаты труда.

Новый пункт

Статья 238 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 15. Согласно этому пункту не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми из бюджета. При условии, что сумма такой материальной помощи не превышает 3 тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Раньше освобождение от налогообложения сумм такой материальной помощи предусматривалось пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Но изменился не только порядковый номер нормы, но и размер освобождения от ЕСН. Он увеличен с 2 тысяч до 3 тысяч рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Увеличение "освобождаемой" суммы для бюджетников связано скорее всего с тем, что данная категория плательщиков по некоторым выплатам находится в менее выгодном положении, нежели, к примеру, промышленные предприятия. В частности расходы, производимые организациями в связи с направлением работников в командировки - суточные, выплаченные сверх установленных законодательством норм, у бюджетных организаций облагают единым социальным налогом и взносами в Пенсионный фонд. Тогда как у организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, указанные расходы, как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежат обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Под эту же норму Налогового кодекса подпадает и материальная помощь, выплачиваемая организациями - плательщиками налога на прибыль. Причем независимо от суммы материальной помощи.

Все прочие освобождения, содержащиеся в пункте 2 статьи 238 Налогового кодекса, исключены.

Если работник - инвалид

Расширена сфера применения налоговых льгот, установленных пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2005 года от уплаты ЕСН освобождены выплаты и иные вознаграждения, производимые организациями любых организационно-правовых форм в пользу каждого физического лица - инвалида I, II или III группы. Но эта норма действует при условии, что такие выплаты не превышают 100 тысяч рублей за налоговый период. С сумм сверх лимита придется платить налог.

Эти поправки означают, что теперь данная льгота распространяется на выплаты и вознаграждения в пользу инвалидов не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам. При этом следует помнить, что налоговая льгота начинает применяться (перестает применяться) в месяце, в котором физическим лицом получена (утрачена) инвалидность.

Относительно других "исключений из правил" следует отметить корректировку пункта 3 статьи 245, согласно которой с 1 января 2005 года в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего перечислению в Федеральный бюджет, не включают суммы денежного содержания мировых судей субъектов Российской Федерации.

Продолжение следует...

По всей видимости, учитывая внесенные изменения, в наступившем году бухгалтерам и налоговым органам следует ожидать изменений и в формы отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Но здесь уже слово за Минфином РФ, которому в рамках проводимой административной реформы переданы функции по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Также теперь именно Министерство финансов РФ должно издавать приказы об утверждении различных форм отчетности по налогам и сборам и инструкций по их заполнению.

В заключение следует отметить, что в главе 24 Налогового кодекса РФ и Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ по-прежнему остается много противоречий и неясностей, требующих законодательного урегулирования. Взять, к примеру, применение налогового вычета по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Или осуществление функций контроля за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ю.И. Челмакин,

начальник отдела ЕСН Управления МНС по Республике Мордовия

"Бюджетный учет", N 1, январь 2005 г.