Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием юридических услуг и являющийся плательщиком НДФЛ, приобрел выставленное организацией на торги нежилое помещение за 100 тыс. руб., которое после проведения необходимых ремонтных работ стало использоваться в качестве офиса при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности. Правомерно ли начисление амортизации по данному объекту недвижимого имущества, если в свидетельстве о госрегистрации права собственности указано, что приобретенное по договору купли-продажи нежилое помещение является общей совместной собственностью приобретателя и его супруги? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием юридических услуг и являющийся плательщиком налога на доходы физических лиц, приобрел выставленное организацией на торги нежилое помещение стоимостью 100 тыс. рублей, которое после проведения необходимых ремонтных работ стало использоваться в качестве офиса при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Правомерно ли начисление амортизации по данному объекту недвижимого имущества, если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что приобретенное по договору купли-продажи нежилое помещение является общей совместной собственностью приобретателя и его супруги?

Налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени, введено статьей 256 главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

К основным средствам условно относится имущество вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемое ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. В соответствии с пунктом 26 Порядка учета единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления деятельности, в том числе и нежилых помещений, используемых в качестве офисов, определяется в соответствии с пунктом 24 Порядка учета как указанная в договоре купли-продажи и платежных документах сумма расходов на их приобретение.

Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи недвижимого имущества к покупателю подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ). В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).

В данном случае в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что нежилое помещение, приобретенное по договору купли-продажи недвижимости, является общей совместной собственностью приобретателя и его супруги. Таким образом, налогоплательщиком было приобретено нежилое помещение в целях его непосредственного использования для осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем, данный объект не может быть поставлен индивидуальным предпринимателем на учет в качестве амортизируемого основного средства, поскольку согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности налогоплательщик является собственником только части этого нежилого помещения, а не всего объекта в целом. Учитывая вышеизложенное, приобретенный налогоплательщиком на праве общей совместной собственности объект недвижимого имущества не может рассматриваться в качестве объекта амортизируемого имущества, поскольку он не соответствует критериям, установленным Порядком учета для объектов амортизируемого имущества. Следовательно, производить начисление амортизации по такому объекту недвижимости в данном случае неправомерно.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы РФ III ранга

Управления налогообложения доходов физических лиц ФНС России

1 июля 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.