Договор уступки прав требования (О. Полиева, "Финансовая газета", N 35, август 2005 г.)

Договор уступки прав требования

Допустим, что организация-лизингодатель передает в лизинг организации "А" транспортное средство с правом выкупа на срок два года. Транспортное средство учитывается на балансе организации-лизингодателя. По условиям договора организацией "А" первоначально был внесен залог в размере 78 000,54 руб., а далее осуществлялись лизинговые платежи согласно графику. По окончании срока лизинга по договору уступки прав требования организация "А" передала все права и обязанности по договору лизинга организации "Б". На момент передачи прав по договору уступки прав требования осталось оплатить выкупную стоимость транспортного средства в размере 2796,08 руб., в том числе НДС 426,52 руб., и за организацией-лизингодателем перед организацией "А" числилась дебиторская задолженность в размере 78 000,54 руб. (залог). За переуступку прав организация "Б" выплатила организации "А" 20 000 руб.

Покажем, какими записями в бухгалтерском учете организации "Б" следует отразить передачу прав и обязанностей по договору уступки прав требования организацией "А" организации "Б".

Согласно ст. 384 ГК РФ одним из последствий уступки требования является переход к новому кредитору права первоначального кредитора в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В соответствии с пп. 2, 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации при единовременном соблюдении ряда условий, одним из которых является способность данного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В рассматриваемом случае дебиторская задолженность признается финансовым вложением организации. Перечисление денежных средств первоначальному кредитору (цеденту) отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Выбытие финансового вложения (дебиторской задолженности должника) в бухгалтерском учете организации признается на дату погашения требования должником (п. 25 ПБУ 19/02). Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются в бухгалтерском учете операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Поступления от выбытия финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации получение операционного дохода можно отразить по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС. Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с уступкой требования (цессией), установлены ст. 155 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ предъявление к оплате (последующая уступка) новым кредитором (организацией) приобретенного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, рассматривается для целей обложения НДС как реализация финансовых услуг. Налоговая база по НДС в этом случае определяется как сумма превышения дохода, полученного при прекращении соответствующего обязательства (или последующей уступке требования), над расходами на приобретение данного требования. В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав включается в состав доходов от реализации. При этом расходы, связанные с реализацией имущественных прав, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Доход (выручка) от реализации имущественных прав в виде права требования долга определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику, купившему это право, при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Датой признания дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования является день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в данном случае различий в порядке признания доходов и расходов по рассматриваемой операции в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.

В бухгалтерском учете организации "Б" производятся следующие записи:

Дебет 58, Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору уступки" - 20 000 руб. - принято к учету приобретенное право требования,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору уступки", Кредит 51 - 20 000 руб. - произведена оплата приобретенного права требования,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Организация-лизингодатель" - 78 000 руб. - возвращена сумма залога лизингодателем,

Дебет 76, субсчет "Организация-лизингодатель", Кредит 91-1 - 78 000,54 руб. - сумма залога признана в качестве операционного дохода,

Дебет 91-2, Кредит 58 - 20 000 руб. - списана стоимость требования по договору уступки,

Дебет 91-2, Кредит 68 - 8847,54 руб. [(78 000,54 - 20 000) х 18/118] - начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами,

Дебет 91-9, Кредит 99 - 49 153 руб. - отражена прибыль от погашения требования,

Дебет 001 - отражено поступившее транспортное средство в оценке, указанной в договоре лизинга.

При принятии к учету транспортного средства в его стоимость сумма, уплаченная за уступку права требования, включаться не будет, так как она учтена в качестве стоимости приобретения финансовых вложений.

О. Полиева,

аудитор

"Финансовая газета", N 35, август 2005 г.