Бюджетная классификация в 2005 году (И.В. Дубинина, "Бюджетный учет", N 2, февраль 2005 г.)

Бюджетная классификация в 2005 году

Одним из ключевых направлений реформы бюджетного процесса является реформирование бюджетной классификации и бюджетного учета

Как отмечается в Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов", бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств. Кроме того, бюджетная классификация и бюджетный учет должны обеспечить необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса.

Недостатки прежней бюджетной классификации

Действовавшая в 2004 г. бюджетная классификация обладала рядом существенных недостатков.

Прежде всего, бюджетная классификация использовалась для отражения кассовых операций и не обеспечивала формирования информации обо всех государственных и муниципальных активах и пассивах, а также обо всех происходящих с ними изменениях. В бюджетной классификации Российской Федерации не предусматривалось полного согласования классификации операций, происходящих в течение отчетного периода, с классификацией остатков (запасов) активов и обязательств. Существенная часть информации об остатках государственных и муниципальных активов и обязательств формировалась в бюджетном учете, с которым бюджетная классификация была интегрирована лишь частично, на аналитическом уровне.

Необходимо также отметить, что при отсутствии важнейших классификационных категорий бюджетная классификация являлась чрезвычайно детализированной. На федеральном уровне консолидировалась отчетность субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, данные которой не являлись необходимыми для решения задач по управлению финансами на уровне всей страны. При этом в соответствии с действовавшими нормативными правовыми документами, регулирующими вопросы бюджетной классификации Российской Федерации, органы государственной власти регионов и органы местного самоуправления имели весьма ограниченные права в части детализации или изменения объектов бюджетной классификации.

Действовавшая в 2004 г. бюджетная классификация не позволяла выполнять в полном объеме международные обязательства Российской Федерации по предоставлению данных о государственных и муниципальных финансах. Международные стандарты классификаций, используемые при формировании данных о государственных и муниципальных финансах, подробно описаны в Руководстве по статистике государственных финансов (СГФ), опубликованном Международным валютным фондом в 2001 г. Сравнение действовавшей в 2004 г. бюджетной классификации с международными стандартами классификационной системы СГФ, а также с Международными стандартами финансовой отчетности для государственного сектора (МСФОГС) свидетельствует о различиях в концепциях и подходах к учету, классификации и отражению в отчетности экономических событий. Различия имелись и в используемом понятийном аппарате, и в формируемых аналитических показателях.

Даже использование дополнительных источников информации - данных бухгалтерского учета исполнения бюджета, бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, данных налогового учета, данных о государственной и муниципальной собственности - не позволяло сформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.

Реформирование бюджетного процесса в части совершенствования программно-целевых методов бюджетного планирования, внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, также неразрывно связано с необходимостью совершенствования бюджетной классификации, в частности, с выделением в составе бюджетной классификации отдельной программной классификации.

Реформирование бюджетной классификации

Важным этапом на пути реформирования бюджетной классификации Российской Федерации явилось принятие Федерального закона от 23 декабря 2004 г. N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации".

Практически одновременно был подписан приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2004 г. N 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В соответствии с данным приказом с 1 января 2005 г. признаются утратившими силу приказы Министерства финансов РФ от 11 декабря 2002 г. N 127н и от 27 августа 2004 г. N 72н.

В соответствии с указанными документами в новой бюджетной классификации Российской Федерации для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации используется унифицированный 20-значный код. Структуру унифицированного кода можно обобщить следующим образом:

Администра- тор бюджет- ных средств			Функциональная программная часть														Экономическая классификация
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
1			2														3

Первые три разряда унифицированного кода составляют коды администраторов бюджетных средств, соответствующие номерам главных распорядителей в перечне главных распорядителей средств соответствующего бюджета. При этом обеспечивается идентичность указанного показателя по доходам бюджета, расходам бюджета и источникам финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Вторая часть (с 4 по 17 разряд) унифицированного кода представляет собой функциональную структуру, в которую также включены коды программ. Во второй части отражаются разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы соответствующей бюджетной классификации.

Последние 3 разряда (с 18 по 20) представляют собой экономическую классификацию доходов, экономическую классификацию расходов или экономическую классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. Указанные разряды определяются соответствующим кодом классификации операций сектора государственного управления, приведенной в Приложении 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249.

В перспективе планируется интеграция экономической классификации и классификации операций сектора государственного управления. В настоящее время существуют некоторые различия между указанными классификациями. Эти различия в основном касаются аналитических целей группировки классификационных категорий в экономической классификации по сравнению с классификацией операций сектора государственного управления.

Основная аналитическая цель

Основная аналитическая цель классификации операций сектора государственного управления - обеспечить группировку операций исходя из их экономического содержания и того воздействия, которое эти операции оказывают на активы и пассивы сектора государственного управления. При этом подразумевается, что сектор государственного управления представлен органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления и созданными ими бюджетными учреждениями.

Активы и пассивы сектора государственного управления подразделяются на нефинансовые и финансовые, а пассивы - на обязательства и чистую стоимость активов. Таким образом, чистая стоимость активов представляет собой разницу между совокупными активами и обязательствами сектора государственного управления.

Доходы и расходы в классификации операций сектора государственного управления представляют собой операции, соответственно, увеличивающие или уменьшающие чистую стоимость активов. Остальные операции рассматриваются с точки зрения поступления или выбытия нефинансовых и финансовых активов, увеличения или уменьшения обязательств сектора государственного управления.

В отличие от классификации операций сектора государственного управления основная аналитическая цель группировки классификационных категорий в экономической классификации - обеспечить формирование показателя дефицита/профицита бюджета и отразить, за счет каких источников осуществляется финансирование этого дефицита или каким образом используются средства превышения доходов над расходами. Показатель дефицита/профицита бюджета традиционно анализируется при кассовом исполнении бюджета, когда основное внимание органов государственной власти и местного самоуправления сосредоточено на поступлении и выбытии денежных средств в результате операций по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджетов.

При этом, исходя из целей проводимой государственной политики и бюджетного законодательства, в доходы и расходы бюджета включаются некоторые операции, которые с точки зрения экономического содержания доходами или расходами не являются. В качестве примера из экономической классификации расходов можно привести операции по предоставлению бюджетных ссуд и кредитов или операции по приобретению оборудования, которые с точки зрения экономического содержания должны относиться не к расходам, а к операциям с активами.

Взаимосвязь между кодами

Соотношение между экономической классификацией и классификацией операций сектора государственного управления обеспечивается посредством использования кодов из классификации операций сектора государственного управления в экономической классификации доходов, экономической классификации расходов и экономической классификации источников финансирования дефицитов бюджетов:

Экономическая классификация доходов

100 Доходы (кроме кода 171)

400 Выбытие нефинансовых активов (в части кодов 410, 420, 440)

Экономическая классификация расходов

200 Расходы (все коды)

300 Поступление нефинансовых активов (в части кодов 310, 320, 340)

500 Поступление финансовых активов (в части кода 540)

600 Выбытие финансовых активов (в части кодов 620, 640)

Экономическая классификация источников финансирования
дефицитов бюджетов

100 Доходы (в части кода 171)

300 Поступление нефинансовых активов (в части кодов 310, 330)

400 Выбытие нефинансовых активов (в части кодов 410, 430)

500 Поступление финансовых активов (в части кодов 510, 530)

600 Выбытие финансовых активов (в части кодов 610, 630)

700 Увеличение обязательств (все коды)

800 Уменьшение обязательств (все коды)

Экономическая классификация, по сути, представляет собой один из вариантов перегруппировки кодов классификации операций сектора государственного управления.

Четкая взаимосвязь между кодами экономической классификации доходов, экономической классификации расходов, экономической классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации и классификации операций сектора государственного управления обеспечивает возможности:

применения единых кодов при ведении учета государственных и муниципальных финансов кассовым методом и методом начислений;

согласования классификации операций, происходящих в течение отчетного периода, с классификацией остатков (запасов) государственных и муниципальных активов и обязательств;

формирования отчетности, отражающей реальное экономическое содержание проведенных в секторе государственного управления операций и влияние этих операций на состояние государственных и муниципальных активов и пассивов;

формирования отчетности в структуре закона (решения) о бюджете, которая определяется целями проводимой государственной политики и положениями действующего бюджетного законодательства.

Код администратора поступлений в бюджет

Новый код классификации доходов бюджетов Российской Федерации имеет следующую структуру:

Администра- тор			Вид доходов										Программа (подпрограмма)				Экономическая классификация доходов
			Груп- па	Подгруппа		Статья		Подстатья			Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

Администраторы поступлений в бюджет - это налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления. Кроме того, это юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти и управления, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет проводят мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника, а также представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы).

Код администратора заполняется в соответствии с перечнем главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Например, для Федерального агентства по управлению федеральным имуществом применяется код администратора поступлений в бюджет 166. Этот же код у Федерального агентства по управлению федеральным имуществом в классификации расходов, уже как у главного распорядителя средств федерального бюджета, и в классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

В новой редакции Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" сказано, что субъекты Российской Федерации и муниципальные образования вправе закреплять источники доходов соответствующего бюджета за администраторами поступлений в соответствующий бюджет. Закрепление источников доходов соответствующего бюджета за администраторами поступлений в соответствующий бюджет производится в соответствии с законодательным актом субъекта или решением органа местного самоуправления.

Однако органы государственной власти субъектов и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении бюджетов должны обеспечивать преемственность кодов администраторов поступлений в бюджет по доходам, администрируемым органами власти другого уровня. Например, Федеральная налоговая служба (код главного распорядителя средств федерального бюджета - администратора поступлений в бюджеты Российской Федерации 182) является администратором налога, подлежащего распределению между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации.

Часть налога, подлежащая зачислению в региональный бюджет, в законе о бюджете субъекта Российской Федерации будет отражаться в доходах по коду администратора поступлений в бюджеты Российской Федерации 182 "Федеральная налоговая служба".

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета - администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации приведен в Приложении 11 к новой редакции федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" или в Приложении 1 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2005 год".

Код вида доходов

Код вида доходов (с 4 по 13 разряд) включает группу, подгруппу, статью, подстатью, элемент.

Классификация доходов бюджетов предусматривает три группы доходов (4 разряд кода классификации доходов):

1-я группа - Доходы;

2-я группа - Безвозмездные поступления;

3-я группа - Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Двухразрядный код элемента доходов (12 и 13 разряды) обеспечивает группировку доходов по различным бюджетам бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетам бюджетной системы Российской Федерации присваиваются следующие коды:

01 - федеральный бюджет;

02 - бюджет субъекта Российской Федерации;

03 - местный бюджет;

06 - Пенсионный фонд Российской Федерации;

07 - Фонд социального страхования Российской Федерации;

08 - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

09 - территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Код элемента доходов для налоговых доходов закрепляется за бюджетом бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочий по установлению ставок налога. Например, налогу на имущество физических лиц, зачисляемому в местный бюджет, присваивается код элемента доходов 03, а налогу на имущество организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - код элемента доходов 02.

Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от принадлежности администратора неналоговых поступлений в бюджет к соответствующим органам власти и управления. Например, платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций, имеют код элемента доходов 01. Аналогичные платежи, взимаемые государственными организациями субъектов Российской Федерации, - код элемента доходов 02, а взимаемые муниципальными организациями - код элемента доходов 03.

Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю. Например, прочие безвозмездные поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования от местных бюджетов имеют код элемента доходов 08.

Код программ (подпрограмм) доходов бюджетов

Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации также включает четырехзначную программную часть (с 14 по 17 разряд).

В части налоговых доходов первый знак кода программ используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и процентов по соответствующему налогу (сбору), а также денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. Территориальные органы Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы обязаны доводить до налогоплательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода программ:

1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

Дальнейшая детализация по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, не предусматривается. В части остальных доходных источников детализация кода программ производится в соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации и/или решением муниципалитетов при исполнении соответствующих бюджетов. Исключение составляют доходы, по которым контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним возложен на органы власти другого уровня.

Экономическая классификация доходов (с 18 по 20 разряд) кроме непосредственно доходов предполагает включение операций, которые не являются доходами с точки зрения классификации операций сектора государственного управления (Приложение 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249). В качестве примера можно привести доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в части реализации основных средств и материальных запасов по указанному имуществу). Исходя из того воздействия, которое оказывают операции по реализации имущества на активы и пассивы сектора государственного управления, эти операции должны относиться не к доходам бюджетов, а к операциям по выбытию нефинансовых активов. Включение операций с активами в состав экономической классификации доходов связано с необходимостью обеспечить формирование показателя дефицита/профицита бюджета, представляющего собой разницу между доходами и расходами бюджета в соответствии с определениями действующего бюджетного законодательства.

Классификация расходов бюджетов

Структуру унифицированного кода классификации расходов бюджетов Российской Федерации можно представить в следующем виде:

Администра- торы			Рз		ПРз		Програмно-целевая часть							ВР			Экономическая классификация
							ЦСР			Пр		ППр
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
1			2														3

Первые три разряда унифицированного кода классификации расходов предусмотрены для классификации администраторов бюджетных средств - главных распорядителей средств соответствующего бюджета (с 1 по 3 разряд). Перечень главных распорядителей средств бюджета соответствующего уровня бюджетной системы, а также ведомственная структура закона (решения) о бюджете утверждаются самостоятельно в рамках закона (решения) о бюджете органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Раздел Рз (4 и 5 разряды) представляет собой первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. В целях приближения структуры и содержания классификации расходов бюджетов Российской Федерации к международным стандартам Статистики государственных финансов количество разделов функциональной классификации расходов сокращено с 28 до 11:

01 Общегосударственные вопросы

02 Национальная оборона

03 Национальная безопасность и правоохранительная деятельность

04 Национальная экономика

05 Жилищно-коммунальное хозяйство

06 Охрана окружающей среды

07 Образование

08 Культура, кинематография и средства массовой информации

09 Здравоохранение и спорт

10 Социальная политика

11 Межбюджетные трансферты

Второй уровень функциональной классификации расходов (6 и 7 разряды) составляют 84 подраздела.

Код целевой статьи расходов (третий уровень, с 8 по 14 разряд) условно делится на три части: код целевой статьи (ЦСР, с 8 по 10 разряд), код программы (Пр, 11 и 12 разряды) и код подпрограммы (ППр, 13 и 14 разряды).

Виды расходов (с 15 по 17 разряд) образуют четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части региональных и местных бюджетов утверждаются соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Введение кодов программ и подпрограмм в состав кода целевой статьи расходов можно рассматривать как начало формирования программной классификации расходов бюджетов. Программная классификация является неотъемлемой частью бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования. Переход к использованию указанной модели бюджетирования является ключевой задачей реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг.

В настоящее время Бюджетный кодекс РФ не предусматривает выделения в составе бюджетной классификации Российской Федерации отдельной программной классификации. Однако возможно, что в связи с проведением реформы бюджетного процесса в Бюджетный кодекс РФ будут внесены соответствующие изменения.

Изменения в функциональной классификации расходов

Многие изменения, затронувшие как структуру, так и состав функциональной классификации расходов Российской Федерации, связаны с попыткой обеспечить соответствие Классификации функций органов государственного управления (КФОГУ) применяемой в рамках международных стандартов Статистике государственных финансов. Среди таких изменений можно отметить следующие.

Во-первых, раздел 0100 "Общегосударственные вопросы" теперь группирует только те расходы на руководство и управление (административные расходы), которые связаны с реализацией функций общегосударственного характера. К функциям общегосударственного характера отнесены, например, функции главы государства - Президента РФ, функции высших должностных лиц, высших органов государственной власти и местного самоуправления.

В указанном разделе группируются также расходы на обеспечение проведения выборов и референдумов, на финансирование международных отношений и международного сотрудничества, расходы на обслуживание государственного и муниципального долга и другие расходы общегосударственного характера. Расходы на руководство и управление в сфере других установленных функций государства теперь должны относиться на соответствующие этим функциям разделы. Например, расходы на руководство и управление при выработке государственной политики в области здравоохранения и образования должны относиться к разделам 09 "Здравоохранение" и 07 "Образование" соответственно.

Во-вторых, новая функциональная классификация расходов предусматривает разделение расходов в сфере науки на расходы на фундаментальные научные исследования, которые теперь относятся к разделу общегосударственных вопросов, и прикладные научные исследования в определенной области - национальной обороны, охраны окружающей среды, культуры, социальной политики и других областях. При этом расходы на прикладные научные исследования относятся к соответствующим разделам функциональной классификации расходов бюджетов.

В-третьих, в новой структуре функциональной классификации расходов отсутствуют отдельные разделы и подразделы, предназначенные для отражения расходов на капитальные вложения. Расходы на осуществление капитальных вложений могут производиться при выполнении любой функции государства, например, при обеспечении населения услугами в области образования, науки и культуры, при обеспечении социальной защиты и национальной безопасности. По экономическому содержанию операции, связанные с капитальными вложениями, представляют собой не расходы, а операции по приобретению государственных и муниципальных нефинансовых активов. В новой экономической классификации расходов операции, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, группируются в категорию "Поступление нефинансовых активов".

Экономическая классификация расходов

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации (с 18 по 20 разряд) включает четыре группы расходов, которые обеспечивают классификацию операций в зависимости от влияния на чистую стоимость активов (разность между совокупными активами и совокупными обязательствами):

200 - Расходы;

300 - Поступление нефинансовых активов;

500 - Поступление финансовых активов;

600 - Выбытие финансовых активов.

Расходы и операции с активами оказывают различное влияние на чистую стоимость активов. Рассмотрим для примера операции по обслуживанию долговых обязательств. Расходы на выплату процентов по долговым обязательствам уменьшают финансовые активы в виде средств на счете бюджета. Необходимость соблюдения основного балансового равенства - равенства активов и пассивов - приводит к равнозначному уменьшению пассивов в части чистой стоимости активов.

Рассмотрим другой пример, связанный с приобретением оборудования за счет средств на счете бюджета. Данная операция представляет собой уменьшение финансовых активов в виде средств на счете и равнозначное увеличение нефинансовых активов в виде оборудования, при этом величина совокупных активов не изменяется. Соответственно, остается неизменной величина совокупных пассивов, в частности величина чистой стоимости активов. Выбытие финансовых активов, например уменьшение дебиторской задолженности по бюджетным ссудам и кредитам, также представляет собой лишь переход финансовых активов в виде дебиторской задолженности в финансовые активы в виде средств на счете бюджета.

Таким образом, расходы оказывают непосредственное влияние на чистую стоимость активов и приводят к ее уменьшению. Предусмотренные в экономической классификации расходов бюджетов операции по поступлению нефинансовых активов, поступлению и выбытию финансовых активов не оказывают непосредственного влияния на чистую стоимость активов.

Включение операций с активами в состав экономической классификации расходов связано с необходимостью обеспечить формирование показателя дефицита/профицита бюджета, представляющего собой разницу между доходами и расходами бюджета в соответствии с определениями действующего бюджетного законодательства.

Детализация групп операций в экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации производится посредством статей и подстатей.

Код источников финансирования дефицитов бюджетов

Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (как источников внутреннего финансирования, так и источников внешнего финансирования) имеет следующую структуру:

Администра- тор			Группа		Подгруп- па		Статья		Подстатья		Элемент		Программа (подпрограмма)				Экономическая классификация
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

Администраторы источников финансирования дефицита бюджетов (с 1 по 3 разряд) - это органы государственной власти, органы местного самоуправления, имеющие право в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществлять государственные и муниципальные заимствования, заключать кредитные соглашения и договоры для привлечения кредитов, предоставлять государственные и муниципальные гарантии, осуществлять операции с активами, находящимися в государственной и муниципальной собственности.

Разряды с 4 по 17 кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации представляют собой код вида источника финансирования.

Унифицированный код источника финансирования дефицита бюджетов предусматривает, кроме прочего, двухразрядный код элемента источника финансирования (12 и 13 разряды). Коды элемента источника финансирования закрепляются за различными бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по аналогии с закреплением кода элемента доходов. Например, бюджетные кредиты, полученные от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации федеральным бюджетом, имеют код элемента источника финансирования 01, полученные бюджетами субъектов Российской Федерации - код элемента источника финансирования 02, а полученные местными бюджетами - код элемента источника финансирования 03.

Код вида источника финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации включает также четырехзначную программную часть (с 14 по 17 разряд). Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе производить дальнейшую детализацию классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации с применением кодов программ (подпрограмм).

Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации определяется соответствующим кодом классификации операций сектора государственного управления.

Интеграция бюджетной классификации с планом счетов

Задача интеграции бюджетной классификации Российской Федерации с планом счетов бюджетного учета, указанная в Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., решается следующим образом.

Во-первых, как при составлении и исполнении бюджетов, так при ведении бюджетного учета и формировании бюджетной отчетности используются коды одной и той же классификации - классификации операций сектора государственного управления (Приложение 2 к постановлению Правительства РФ N 249 от 22 мая 2004 г.).

Классификация операций сектора государственного управления указывается в последних разрядах (с 24 по 26) счета бухгалтерского учета (см. Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства РФ от 26 августа 2004 г. N 70н). Одновременно коды классификации операций сектора государственного управления определяют коды экономической классификации доходов, экономической классификации расходов и экономической классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.

Во-вторых, первые 17 из 26 разрядов счета бухгалтерского учета представляют собой первые 17 разрядов унифицированного кода бюджетной классификации. Указанные разряды включают коды администраторов бюджетных средств, а также функционально-программную часть: разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы соответствующей бюджетной классификации.

Интеграция бюджетной классификации Российской Федерации с планом счетов бюджетного учета обеспечивает необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса, позволяет формировать не только отчетность об исполнении бюджета и о кассовых операциях, но и баланс, и отчетность о финансовых результатах деятельности сектора государственного управления.

Исходя из логики проводимых реформ и положений Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., на следующем этапе реформирования бюджетной классификации будут внесены изменения в порядок утверждения бюджетной классификации. Как отмечается в Концепции реформирования бюджетного процесса, действующая практика утверждения бюджетной классификации отдельным федеральным законом неизбежно связана с временными издержками, которые существенно ограничивают возможности оперативного уточнения в случае необходимости отдельных позиций бюджетной классификации и затягивают процесс осуществления реформ.

В качестве более предпочтительного указан подход, применяемый в большинстве стран международного сообщества, при котором законом закрепляются лишь основные, обязательные для всех уровней бюджетной системы, коды экономической и функциональной (раздел, подраздел) классификации. Дальнейшая структура классификации определяется органами власти соответствующего уровня при принятии закона (решения) о бюджете.

Изложенный подход обеспечит большую самостоятельность и ответственность органов исполнительной власти при управлении государственными и муниципальными финансами, а также при предоставлении всем заинтересованным пользователям информации о формировании и использовании бюджетных средств, о финансовом положении и о результатах деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления.

И.В. Дубинина,

консультант

"Бюджетный учет", N 2, февраль 2005 г.