Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2005 г. N КА-А40/5646-05 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 июня 2005 г. N КА-А40/5646-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2005 г.

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 февраля 2006 г. N КА-А40/479-06-П

Открытое акционерное общество "Большевик" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Северному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.07.2004 г. N 11/577.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2004 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2005 г. решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление судов и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

По мнению налогового органа, заявитель не представил доказательств поступления выручки от покупателя - иностранного юридического лица, поскольку оплата производилась третьими лицами, не являющимися стороной по договору от 06.01.2004 г. N 27. Кроме того, из полученных сведений от 15.04.2005 г. следует, что в соответствии с решением Хозяйственного суда г. Киева N 10/315 от 10.09.2002 г. аннулирована государственная регистрация ЧП "МС энд СД Компани" за непредставление отчетности в налоговые органы.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 27.04.2004 г. Общество представило в инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2004 года и 20.04.2004 г. документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов. В соответствии с декларацией к возмещению заявлен налог в сумме 3 396 627 руб.

По итогам рассмотрения представленных документов, заместителем руководителя Инспекции принято решение от 20.07.2004 г. N 11/577 о возмещении Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 709 747 руб. и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 686 880 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, обратилось в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд руководствовался статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что отказ налогового органа в возмещении налога не основан на нормах налогового законодательства, Обществом представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налогового вычета.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы, изложенные в жалобе, кассационная инстанция приходит к выводу, что судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Из пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в том числе, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, указанные в статье 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

Таким образом, во взаимосвязи изложенные статьи Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки, предоставлено налоговым органам Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и статьями 88, 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате проверки налоговой декларации Общества и документов, представленных им, Инспекция пришла к выводу о том, что часть налоговых вычетов в размере 2 686 880 руб. налогоплательщиком не подтверждена.

Не соглашаясь с принятыми судебными актами, налоговый орган в жалобе ссылается на полученные 15.04.2005 г. сведения по результатам встречной проверки в отношении покупателя по экспортному договору поставки N 38 от 14.01.2004 г.

Из представленных налоговым органом сведений следует, что в соответствии с решением Хозяйственного суда г. Киева от 10.09.2002 г. N 10/315 аннулирована государственная регистрация ЧП "МС энд СД Компани" за непредставление отчетности в налоговые органы.

Судебными инстанциями в ходе рассмотрения дела дана оценка выпискам банка, свидетельствующим о поступлении выручки от третьих лиц с учетом того, что статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещает производить оплату товара третьими лицами по поручению покупателя.

Вместе с тем, кассационная инстанция приходит к выводу, что судом оценены доводы налогового органа без полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств дела, без учета результатов встречной проверки, имеющих существенное юридическое значение для принятия законного и обоснованного судом решения, что подлежит восполнению при новом рассмотрении дела. Кроме того, при новом рассмотрении дела при проверке и оценке доводов Инспекции относительно иностранного покупателя - ЧП "МС энд СД Компани", суду следует установить, являлся ли покупатель по экспортному контракту N 38 от 14.01.2004 г. иностранным лицом; поступила ли выручка от иностранного покупателя; по каким причинам товар оплачивался третьим лицом и имелось ли поручение (иные документы) от покупателя на его оплату.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть, изложенное и рассмотреть спор, исходя из обязанности налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения, и обязанности каждой из сторон, участвующих в деле, доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. С учетом изложенного проверить обстоятельства, связанные с соблюдением налогоплательщиком требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и дать оценку доводам налогового органа с учетом полученных сведений об иностранном покупателе.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение арбитражного суда г. Москвы от 18 ноября 2004 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2005 года N 09АП-7505/04-АК по делу N А40-53292/04-117-513 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.