Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 июля 2005 г. N КА-А41/6264-05 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль суду следует с учетом представленных доказательств дать оценку доводу налогового органа о необоснованном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов с учетом НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 19 июля 2005 г. N КА-А41/6264-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2005 г.

Решением от 29.03.2005 г. Арбитражного суда Московской области признано частично недействительным решение ИМНС РФ по г.  НароФоминску Московской области от 16.07.2004 N 03/6892 о привлечении МУП "Теплосеть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого решения проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИФНС по г. НароФоминску Московской области, в которой ставится вопрос о его отмене.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, представитель предприятия против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в судебном акте.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, считает, что решение подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в тот же арбитражный суд.

По мнению инспекции, предприятием необоснованно в 2002 и 2003 г.г. включены в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов с учетом НДС, в связи с чем занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму НДС.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда об обоснованном включении в состав внереализационных расходов сумм дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию, с учетом НДС.

Согласно п/п 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Учитывая, что понятие долга и дебиторской задолженности и порядок их определения налоговым законодательством не определены, а в соответствии с правилами бухгалтерского учета дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в т.ч. с учетом НДС, судом правильно применены п. 1 ст. 168, п/п 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и сделан правильный вывод об обоснованном списании на расходы сумм безнадежных долгов с учетом НДС.

Положения п. 1 ст. 248 НК РФ, на которые ссылается инспекция, к спорной ситуации не относятся. Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не регулируют спорные отношения.

Выводы суда по эпизодам, связанным с формированием и использованием резервов по сомнительным долгам и их учетом в целях налогообложения, нельзя признать правильными, поскольку они сделаны без проверки соблюдения налогоплательщиком порядка создания, использования и учета резерва по сомнительным долгам, установленных ст. 266 НК РФ, что подлежит восполнению при новом рассмотрении дела. При этом подлежит проверке на соблюдение налоговому законодательству порядок создания (формирования) и использования налогоплательщиком резервов по сомнительным долгам 2002 и 2003 г.г. и их учета в целях налогообложения, подлежат установлению причина, по которой сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам 2002 г. не была перенесена на 2003 г. и не была использована на погашение безнадежных долгов в 1 кв. 2003 г., и налоговые последствия такого не переноса (неучета).

Вывод суда о том, что доначисленный налог на прибыль подлежит уменьшению с учетом имеющегося у налогоплательщика права на перенос убытков на будущее, установленного ст.  10 Федерального закона от 06.08.2001 г. N  110-ФЗ, является необоснованным, поскольку судом не установлена реализация налогоплательщиком данного права в установленном порядке при подаче налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды, что подлежит восполнению при новом рассмотрении дела.

По результатам нового рассмотрения подлежат дополнительной проверке и уточнению суммы начисленных налога и санкций.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 29.03.2005 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-14828/04 отменить, дело направить на новое рассмотрение в тот же арбитражный суд.