Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 июля 2005 г. N КА-А40/5443-05 Вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 июля 2005 г. N КА-А40/5443-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2005 г.

ОАО НК "Таркосаленефтегаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (правопреемник Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2, далее - инспекция) о признании недействительным ее решения N 25 от 20.05.2004 г. об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость за декабрь 2001 г. в сумме 1.468.273 руб. и об обязании инспекции возместить НДС в указанной сумме путем зачета.

Решением от 11.11.04 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 08.02.05 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования общества удовлетворены по тем основаниям, что представленные заявителем документы подтверждают ведение раздельного учета операций, облагаемых по разным налоговым ставкам, а также право общества на возмещение НДС. Суд также пришел к выводу о том, что при представлении в инспекцию дополнительной декларации по НДС по ставке 0 процентов, в которой отражены налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, представления пакета документов по ст. 165 НК РФ не требовалось, поскольку такие документы были представлены в МИМНС РФ N 4 по ЯНАО одновременно с первоначальной отдельной налоговой декларацией по НДС за декабрь 2001 г., в которой была отражена реализация по экспортным операциям. При этом суд указал на то, что пакет документов по ст. 165 НК РФ подлежал передаче МИМНС РФ N 4 по ЯНАО в Межрегиональную инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 при переводе налогоплательщика на налоговый учет.

В кассационной жалобе МИФНС по КН N 2 просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить как принятые с неправильным применением норм материального права, в удовлетворении требований обществу отказать, поскольку налогоплательщиком одновременно е дополнительной налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов не были представлены документы в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также документы, подтверждающие ведение раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам.

По ходатайству общества в связи с преобразованием в порядке ст. 48 АПК РФ ОАО "НК "Таркосаленефтегаз" подлежит замене на правопреемника - ООО "Таркосаленефтегаз".

В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал, представитель Общества против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, с отказом обществу в удовлетворении заявленных требований.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представляются одновременно с представлением налоговой декларации согласно п. 10 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, для применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций и возмещения НДС Налоговым кодексом установлена прямая обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В данном случае при представлении в МИМНС по КН N 2 дополнительной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за декабрь 2001 г. (в которой впервые были заявлены налоговые вычеты) Обществом установленная п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ обязанность по представлению документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не была выполнена.

Вывод судебных инстанций о том, что данная обязанность Обществом выполнена при представлении первоначальной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за декабрь 2001 г. в МИ МНС РФ N 4 по ЯНАО, которая актами N 24-КАМ от 14.06.02 и N 25-КАМ от 14.06.02 подтвердила правомерность применения ставки 0%, является ошибочным.

В первоначальной декларации было заявлено только о применении налоговой ставки 0% в отношении экспортных операций, налоговые вычеты применены не были.

В дополнительной декларации были заявлены только налоговые вычеты, оборот по реализации по ставке 0% заявлен не был.

Кроме того, акты камеральных проверок, на которые сослался суд, относятся к другим налоговым периодам - октябрю и ноябрю 2001 г.

Таким образом, при представлении дополнительной декларации Общество должно было исполнить прямо установленную налоговым законодательством обязанность по представлению одновременно с декларацией документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Ссылка суда на то, что документы в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены заявителем в МИ ФНС по КН N 2, что подтверждается письмами от 20.07.04 и от 18.03.04, необоснованна, поскольку письмо от 18.03.04 N 25 (т. 1 л.д. 90) не содержит перечня документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, а письмо от 20.07.04 исх. 107МА направлено заявителем в инспекцию после принятия последней оспариваемого решения N 25 от 20.05.2004 г.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщиком не выполнены требования налогового законодательства (ст. 165 п. 10, ст. 172 п. 3, ст. 176 п. 4 НК РФ), в связи с чем решение налогового органа об отказе в возмещении НДС по мотиву непредставления Обществом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, соответствует налоговому законодательству, и у суда не имелось правовых оснований для признания его недействительным.

Как указано выше, документы в соответствии со ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, подлежат представлению в налоговый орган вместе с налоговой декларацией для целей проведения камеральной налоговой проверки.

Поскольку заявителю оспариваемым решением инспекции отказано в возмещении сумм НДС на законных основаниях, отсутствуют и правовые основания для удовлетворения заявленного обществом требования об обязании инспекции возместить НДС, так как обращение налогоплательщика в суд с таким требованием придает суду не предусмотренные АПК РФ функции по проведению камеральной налоговой проверки представленных в материалы дела документов.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 48, 284, 286, 287, 288 п. 2, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

заменить ОАО НК "Таркосаленефтегаз" на правопреемника - ООО "Таркосаленефтегаз".

Решение от 11.11.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 08.02.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-45316/04-107-447 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Таркосаленефтегаз" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 за N 25 от 20.05.2004 об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 возместить ООО "Таркосаленефтегаз" НДС за декабрь 2001 г. в размере 1.468.273 руб. путем зачета - отказать.

Взыскать с ООО "Таркосаленефтегаз" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб в размере 2000 (две тысячи) рублей.