Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 августа 2005 г. N КА-А40/7346-05
(извлечение)
Решением от 25.02.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 13.05.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, удовлетворено заявленное требование ООО "Глобус Пост" к ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы (правопреемник ИФНС РФ N 15 по г. Москве) о признании недействительным решения от 25.10.2004 г. N 3168 в части доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих пени и привлечения Общества к налоговой ответственности.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой Инспекция просит отменить решение и постановление судов, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своих требований налоговый орган ссылается на то, что деятельность ООО "Глобус Пост" по передаче подарков не отвечает признакам рекламы, определенным в ст. 2 ФЗ "О рекламе". Подарки передавались безвозмездно, поэтому их стоимость является объектом налогообложения НДС.
В отзыве на кассационную жалобу, соответствующему требованиям ст. 279 АПК РФ, Общество указывает на несостоятельность ее доводов, просит судебные акты оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения, поскольку выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.
Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку совокупности доказательств, правильно применили нормы налогового и арбитражно-процессуального законодательства и приняли законные судебные акты.
Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.
Как следует из материалов дела, ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы проведена выездная налоговая проверка ООО "Глобус Пост" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 25.10.2004 г. N 3168, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога в результате неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 347 651 руб., по НДС в размере 184 953 руб. Обществу предложено уплатить суммы штрафных санкций, не полностью уплаченных налогов, пени, всего в размере 4 017 507 руб., а также уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС за февраль 2003 г. в размере 89 649 руб.
Довод Инспекции о том, что деятельность ООО "Глобус Пост" по передаче подарков не отвечает признакам рекламы, определенным в ст. 2 ФЗ "О рекламе", поскольку рассылка предложений приобрести товар и получить подарок производится определенному кругу лиц, в связи с чем Обществом неправомерно включена стоимость подарков в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, судом кассационной инстанции не принимается.
В соответствии со ст. 2 ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Основным видом деятельности ООО "Глобус Пост" является реализация товаров широкого потребления населению по каталогам путем почтовых рассылок. Для целей реализации товаров Общество заказывает изготовление рекламной и иной сопутствующей продукции по договору с ООО "Промопост", прием и рассылка также производится по договору с данной организацией. При распространении подобных материалов средствами почтовой связи ООО "Глобус Пост" используются данные, которые содержат сведения в отношении сотни тысяч физических лиц определенного возраста и увлечений. Например, согласно акту N 000039 сдачи-приемки услуг по договору от 10.01.2003 г. N 30/FF за январь 2003 г. была осуществлена почтовая отправка 153 288 писем.
Довод налогового органа о том, что подарки-сюрпризы передавались покупателям товаров безвозмездно, судом кассационной инстанции не принимается. Согласно условиям маркетинговой акции, подарки-сюрпризы получают только покупатели, которые приобрели не менее двух товаров. Стоимость подарков-сюрпризов учтена при формировании продажной цены товаров и включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных товаров. Это обстоятельство подтверждено политикой и процедурой формирования продажной цены, утвержденной главным бухгалтером Общества 06.01.2003 г.
Довод Инспекции о том, что в тексте купона, высылаемого покупателю, сказано, что подарок-сюрприз предоставляется бесплатно, судом кассационной инстанции не принимается. Как правильно указано в судебных актах по делу, такое указание не соответствует действительности, является маркетинговым приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы организации на рекламу. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.
Довод налогового органа о том, что норма подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ общая, и с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ, применению подлежит специальная норма п. 16 ст. 270 НК РФ, судом кассационной инстанции не принимается. Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы на приобретение подарков-сюрпризов связаны с реализацией, поскольку обусловлены спецификой деятельности Общества и способствуют продвижению его на рынке. Следовательно, ООО "Глобус Пост" вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и по данному основанию.
Таким образом, деятельность ООО "Глобус Пост" по передаче подарков отвечает признакам рекламы, определенным в ст. 2 ФЗ "О рекламе". Подарки передавались не безвозмездно, так как в цену товара заложена цена подарков-сюрпризов.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:
решение от 25.02.2005 г., постановление от 13.05.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-64425/04-99-250 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 15 по г. Москве - без удовлетворения.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 августа 2005 г. N КА-А40/7346-05
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Московского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании