Приказ ЦБР от 10 июня 1996 г. N 02-198 "О введении в действие Положения "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях"

С изменениями и дополнениями от:

25 июня 1996 г., 2 июня 1997 г.

В целях адекватного отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности кредитных организаций операций в иностранной валюте, в соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и решением Совета Директоров Банка России (протокол от 13 мая 1996 г. N 22), приказываю:

1. Ввести в действие Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" с 1 июля 1996 года.

2. В связи с введением Положения с 1 июля 1996 года теряют силу:

- письмо Центрального Банка Российской Федерации от 10 августа 1992 года N 15.

- пункт 3 письма Центрального Банка Российской Федерации от 15 января 1996 года N 226.

3. Данное Положение вносит дополнения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (Письмо Госбанка СССР N 254 от 21.12.89 г.).

4. Доведите настоящие указания до сведения кредитных организаций в возможно короткие сроки.

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 25 июня 1996 г. N 02-226 настоящий приказ дополнен пунктом 5

5. Кредитные организации переходят на порядок бухгалтерского учета, введенного Положением "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", в период с 1 июля по 1 сентября 1996 года по мере готовности программного обеспечения на основании внутреннего приказа.

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 25 июня 1996 г. N 02-226 настоящий приказ дополнен пунктом 6

6. Кредитные организации обязаны проинформировать Главные территориальные управления Банка России по месту регистрации о предполагаемых сроках готовности и реальных сроках введения порядка бухгалтерского учета валютных операций, но не позднее 1 сентября 1996 года.

ГАРАНТ:

Телеграммой ЦБР от 6 сентября 1996 г. N 116-96 сообщено, что в связи с возникающими у кредитных организаций трудностями по автоматизации бухгалтерского учета валютных операций Банк России установил, что до 1 января 1997 г. не взимаются штрафные санкции с кредитных организаций, допустивших нарушение порядка бухгалтерского учета валютных операций, изложенного в настоящем положении, по причине внедрения нового программного обеспечения

Председатель Банка России

Дубинин С.К.

N 290

от 10.06.96

Положение
"О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях"

С изменениями и дополнениями от:

2 июня 1997 г.

ГАРАНТ:

О порядке применения настоящего положения см. письмо ЦБР от 31 декабря 1996 г. N 393, письмо ЦБР от 6 сентября 1996 г. N 327

I. Общие положения

1. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в рублях и в соответствующей иностранной валюте).

2. Все активы и обязательства кредитной организации в бухгалтерском балансе, составляемом по счетам второго порядка, должны быть представлены в рублях. Активы и обязательства банков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.

3. При покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки (продажи). При покупке валюты выше официального курса Банка России или при продаже ниже этого курса банк несет расходы в виде курсовой разницы.

4. Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва (в днях) при валютообменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой и невозможностью закрытия конверсионной сделки одним рабочим днем, открываются специальные счета:

В разделе ХХI Плана счетов:

917 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в рублях"

918 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в рублях"

В разделе V Плана счетов:

685 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в иностранной валюте"

686 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в иностранной валюте".

Счета 685, 686 подлежат переоценке в связи с изменением официального курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России в порядке, предусмотренном разделом IV настоящего Положения.

5. Данное Положение использует понятия и терминологию Инструкции Банка России от 22 мая 1996 года N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации".

II. Порядок бухгалтерского учета операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты в кредитных организациях.

1. При отражении указанных операций используются балансовые счета:

161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального Банка РФ"

072 "Корреспондентские счета у банков-нерезидентов в СКВ "Ностро"

080 "Счета у банков-резидентов РФ в иностранной валюте"

960 "Операционные и разные доходы"

970 "Операционные и разные расходы".

2. Совершение сделок "spot" (спот) с поставкой "today" (сегодня), отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Пример 1. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка продавца).

Дт 161

Кт 072, 080

Кт 960

Либо:

Дт 161

Дт 970

Кт 072, 080

По кредиту счета 960 или дебету счета 970 проводятся реализованные курсовые разницы между курсом Банка России на текущую дату и курсом продажи или покупки иностранной валюты.

Пример 2. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка покупателя).

Дт 072, 080

Кт 161

Кт 960

Либо:

Дт 072, 080

Дт 970

Кт 161

3. Совершение сделок "spot" (спот) в случае, когда расчеты по сделке не могут быть завершены одним рабочим днем, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Пример 3. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка продавца).

Списание иностранной валюты:

Дт 685

Кт 072, 080

Получение рублей:

Дт 161

Кт 685

Кт 960

Либо:

Дт 161

Дт 970

Кт 685

Пример 4. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка покупателя).

Списание рублей:

Дт 917

Кт 161

Получение иностранной валюты:

Дт 072, 080

Кт 917

Кт 960

Либо:

Дт 072, 080

Дт 970

Кт 917

Пример 5. Получение рублей при последующем (следующим днем или позже) списании иностранной валюты.

Получение рублей:

Дт 161

Кт 918

Списание иностранной валюты:

Дт 918

Кт 072, 080

Кт 960

Либо:

Дт 918

Дт 970

Кт 072, 080

III. Порядок бухгалтерского учета операций со срочными валютными контрактами.

Под срочными валютными сделками понимаются сделки, описанные в пункте 2.4 Инструкции Банка России от 22 мая 1996 года N 41.

Для бухгалтерского учета операций со срочными валютными контрактами создается Раздел ХII "Операции со срочными валютными контрактами" плана внебалансовых счетов, в котором открываются следующие счета:

- 9953 "Обязательства банка по поставке иностранной валюты по срочным валютным контрактам"

- 9954 "Требования банка по получению иностранной валюты по срочным валютным контрактам"

- 9955 "Обязательства банка по поставке рублей по срочным валютным контрактам"

- 9956 "Требования банка по получению рублей по срочным валютным контрактам".

Аналитический учет по указанным выше внебалансовым счетам ведется по видам контрактов, а для счетов 9953 и 9954 и по кодам валют.

Пример.

Заключена форвардная сделка по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой через 30 дней. Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Приход счет 9954

Приход счет 9955

При наступлении даты поставки по данным внебалансовым счетам проводится расход, а денежные расчеты по сделке проводятся по балансу в порядке, предусмотренном в Разделе I.

Внебалансовые счета в иностранной валюте 9953 и 9954 подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится как приход по внебалансовому счету, уменьшение как расход.

IV. Порядок переоценки валютных счетов кредитных организаций.

1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям банков (счета 960, 969, 970, 971, 979, 950, 951), полученные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной организации по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.

Нераспределенная прибыль (счета 980, 981) и фонды банков (счета 011, 012, 016, 018) учитывается только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах с момента вступления в силу данного документа учитываются по официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат.

2. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (счета 92, 93О, 940, 942).

Средства, иммобилизованные в материальные активы и капитальные вложения, учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на дату получения или по мере подписания актов выполненных работ.

3. Взносы в уставной фонд в иностранной валюте (счет 010) учитываются в двойной оценке в инвалюте и рублях по курсу, установленному собранием акционеров (пайщиков), и не переоцениваются.

4. Не переоцениваются следующие счета в части акций и паев российских эмитентов (резидентов РФ), приобретенные за иностранную валюту, и учитываются по рублевому номиналу (счета 191, 825).

Учитываемые по состоянию на 1 июля 1996 года как валютные, счета 191 и 825 переводятся в рубли, исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет 019

5. Все остальные балансовые валютные счета переоцениваются по мере изменения официального курса Банка России.

6. Для учета результата переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов, указанных в пункте 2, открывается балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте". Остаток по данному счету может быть направлен только на увеличение уставного фонда банка по решению собрания акционеров (участников товариществ) в установленном порядке.

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 2 июня 1997 г. N 02-255 пункт 7 раздела IV настоящего Положения изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

7. Переоценка активов и обязательств кредитной организации в иностранной валюте осуществляется в корреспонденции со счетом 019 "Переоценка валютных средств". На балансовом счете 019 открыт один лицевой счет, и по нему может быть только один остаток (либо кредитовый, либо дебетовый). Ежеквартально в последний рабочий день счет 019 закрывается на счета 960 или 970 соответственно.

8. Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" балансового счета 019, переносится на счет 017.

Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции" балансового счета 019 учитывается на едином счете 019.

9. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится как приход по соответствующему внебалансовому счету, уменьшение как расход.

Председатель Банка России

Дубинин С.К.