Указание ЦБР от 5 февраля 1999 г. N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО-ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-p"

Банк России устанавливает следующий порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при новации государственных ценных бумаг (в дальнейшем - новация облигаций), проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств" от 21.12.98 N 258, 21.12.98 N 375-T.

1. Кредитные организации, участвующие в новации облигаций, в срок не позднее двух рабочих дней после подачи заявки на замену принадлежащих им государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года (в дальнейшем - заменяемые облигации) осуществляют взаимозачет всех сумм купонного дохода, уплаченного и полученного по каждому выпуску заменяемых облигаций.

При взаимозачете осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет сч. N 61305 "Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кредит сч. N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

1.1. В случае превышения полученного накопленного купонного дохода над уплаченным купонным доходом по выпуску заменяемых облигаций результат (сальдо после взаимозачета) переносится на балансовый счет N 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (символ 12101) следующей проводкой:

Дебет сч. N 61305

Кредит сч. N 70102.

1.2. Сумма превышения уплаченного купонного дохода над полученным купонным доходом по выпуску облигаций присоединяется к балансовой стоимости заменяемых облигаций этого же выпуска. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 50103

Кредит сч. N 61405.

2. По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на счетах раздела Д "Баланс депо". Указанные проводки осуществляются на основании депозитарных выписок и данных "Отчетов об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года на вновь выпускаемые обязательства" по форме, предусмотренной в Приложении 6 совместного письма Министерства финансов России и Банка России от 21.12.98 г. за N 258 и N 375-Т (в дальнейшем - "Отчет об итогах замены облигаций").

2.1. Бухгалтерские проводки для отражения операций, указанных в пункте 2 настоящего Указания, осуществляются в срок не позднее трех рабочих дней после получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

Операции по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

2.2. Кредитные организации, являющиеся Дилерами на рынке ГКО-ОФЗ, обязаны представлять обслуживающимся у них Инвесторам депозитарные выписки, составленные по итогам проведенной новации облигаций, одновременно с "Отчетами об итогах замены облигаций".

Кредитная организация, являющаяся Дилером, обязана передавать Инвестору депозитарные выписки и "Отчет об итогах замены облигаций", составленный по итогам замены облигаций, принадлежащих Инвестору, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения указанного Отчета от Банка России.

3. При проведении новации облигаций денежные средства, принадлежащие Дилеру и обслуживаемым им инвесторам, зачисляются на счет Дилера, открытый в расчетном центре ОРЦБ, и отражаются по балансу Дилера на счете N 30402 "Счета Участников РЦ ОРЦБ".

3.1. При зачислении указанных денежных средств Дилер на основании выписки из Расчетного центра ОРЦБ делает следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет сч. N 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ"

Кредит сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" по лицевому счету "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам".

3.2. Списание сумм с лицевого счета "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам" к балансовому счету N 47422 осуществляется при получении Дилером от Банка России "Отчетов об итогах замены облигаций".

При этом списание с лицевого счета "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам" к балансовому счету N 47422 денежных средств, принадлежащих Дилеру, осуществляется в корреспонденции с лицевыми счетами по учету заменяемых облигаций, открытыми к балансовому счету N 50103, в порядке, предусмотренном в пункте 4 настоящего Указания.

Списание с лицевого счета "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам" к балансовому счету N 47422 денежных средств, принадлежащих Инвесторам, осуществляется Дилером при перечислении денежных средств Инвесторам. Дилер перечисляет Инвестору денежные средства в сумме, указанной в "Отчете об итогах замены облигаций", принадлежащих Инвестору.

3.3. Дилер обязан перечислить причитающиеся Инвестору по новации облигаций денежные средства в срок не позднее дня, следующего за днем получения от Банка России "Отчета об итогах замены облигаций", составленного по итогам замены облигаций, принадлежащих Инвестору. При перечислении Инвесторам принадлежащих им денежных средств Дилер осуществляет следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" по лицевому счету "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"

Кредит корреспондентского счета Дилера, расчетного счета Инвестора.

3.4. Кредитная организация, являющаяся Инвестором на рынке ГКО-ОФЗ, при получении от Дилера причитающихся ей денежных средств на основании выписки по корреспондентскому счету о зачислении денежных средств делает следующую проводку:

Дебет корреспондентского счета

Кредит сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" по лицевому счету "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам".

4. Кредитные организации при получении "Отчетов об итогах замены облигаций" в сроки, установленные в пункте 2.1 настоящего Указания, списывают балансовую стоимость заменяемых облигаций (скорректированную в соответствии с п.1.2 настоящего Указания на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций (в дальнейшем - новые облигации).

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

4.1. В случае, если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет "Задолженность по новации госбумаг"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Задолженность по новации облигаций, учтенная на активном балансовом счете N 47423, списывается в день получения денежных средств, причитающихся кредитной организации по итогам новации облигаций.

5. Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. При этом цены приобретения новых облигаций определяются следующим образом.

5.1. Под ценами приобретения государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены, установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения участников рынка ГКО-ОФЗ.

5.2. Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом (ОФЗ-ПД) понимается их номинальная стоимость.

5.3. Цены приобретения облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ-ФД) определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения всех ОФЗ-ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций, соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену приобретения ОФЗ-ФД включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.

5.3.1. Стоимость приобретения ОФЗ-ФД определяется как разница между балансовой стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Указания на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ-ПД, определенной исходя из цен, установленных в пунктах 5.1 и 5.2 настоящего Указания, а также уплаченных Минфином России денежных средств.

5.3.2. Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ-ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. N 61405

Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ-ФД.

При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления ОФЗ-ФД на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

6. Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода, рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).

6.1. Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых указаний Банка России.

6.2. Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями федеральных займов", утвержденного Приказом Банка России от 13 июня 1995 года N 02-124 ("Вестник Банка России" от 20.06.95 г. N 25).

7. При реализации новых облигаций списание их балансовой стоимости со счета N 50103 производится кредитной организацией по методу, установленному в документах по учетной политике кредитной организации.

Доходы от продажи (погашения) новых облигаций кредитные организации относят на балансовый счет N 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (по символу 12401). Расходы от продажи (погашения) новых облигаций кредитные организации относят на балансовый счет N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" (по символу N 24106).

8. Настоящее Указание вступает в силу с момента подписания и подлежит публикации в "Вестнике Банка России".

Первый заместитель Председателя Банка России

Т.В. Парамонова