Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 февраля 2005 г. N 20-12/6863 О порядке учета полученного убытка организацией - сельскохозяйственным производителем, имеющей выручкой от реализации сельхозпродукции менее 70% и не подпадающей под действие главы 26.1 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по другим видам деятельности, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке по правилам главы 25 НК РФ

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 февраля 2005 г. N 20-12/6863

Вопрос: Вправе ли организация - сельскохозяйственный производитель, не подпадающая под действие главы 26.1 НК РФ (выручка от реализации сельхозпродукции менее 70%), учитывать полученный убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль по другим видам деятельности, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке по правилам главы 25 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 1 января 2002 года фирмы любых организационно-правовых форм не являлись плательщиками налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. В этот список не включались сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) указанная норма действует вплоть до перевода данных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

В главе 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", вступившей в силу с 1 января 2002 года, установлено, что на уплату ЕСХН могут быть переведены только организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые:

- производят сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализуют эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%;

- не включены в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

В письме от 15.04.2002 N ВГ-6-02/472@ МНС России разъяснило, что организации, имевшие до 1 января 2002 года право на льготу по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии с абзацем 1 пункта 5 статьи 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", но с этой же даты не отвечающие требованиям главы 26.1 НК РФ, должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Однако письмо МНС России от 17.09.2002 N ВГ-6-02/1431@ приостановило действие указанного выше письма до принятия Минюстом России в установленном порядке решения о его государственной регистрации.

В соответствии со статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

- в 2004-2005 годах - 0%;

- в 2006-2008 годах - 6%;

- в 2009-2011 годах - 12%;

- в 2012-2014 годах - 18%;

- начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

В пункте 2 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Следовательно, убыток от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, полученный организацией, не являющейся сельскохозяйственным производителем для целей главы 26.1 Налогового Кодекса РФ, не уменьшает прибыль, полученную данной организацией от других видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова