Вопрос: Организация, расположенная в Москве, имеет два структурных подразделения (розничные магазины) в Санкт-Петербурге, осуществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД, а также офис, управляющий указанными филиалами. Каков порядок исчисления налога на прибыль организаций в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2005 г.)

Организация, расположенная в Москве, имеет два структурных подразделения (розничные магазины) в Санкт-Петербурге, осуществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД, а также офис, управляющий указанными филиалами. Каков порядок исчисления налога на прибыль организаций в данном случае?

В соответствии с главой 25 НК РФ доходы и расходы организаций, осуществляющих вид предпринимательской деятельности, переведенный нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ на уплату ЕНВД, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Согласно статье 274 НК РФ в обязанности налогоплательщика входит ведение раздельного учета доходов и расходов, если он осуществляет деятельность, доходы и расходы по которой не учитываются при исчислении прибыли.

В статье 346.26 НК РФ определено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов РФ законами субъектов РФ и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог.

Нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ обязывают налогоплательщиков ЕНВД встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД в соответствующем субъекте РФ, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в данном субъекте РФ.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по ЕНВД по каждому месту постановки на учет (месту осуществления деятельности) по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, организация, находящаяся в Москве, в состав которой входит два обособленных подразделения, расположенных в другом субъекте РФ, где в региональном законодательстве поименованы виды деятельности, подпадающие под обложение ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 288 НК РФ по прибыли, полученной организацией в целом. При этом не нужно учитывать прибыль, полученную в другом субъекте РФ от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

Для этого в декларации по налогу на прибыль, представляемой организацией в налоговый орган г. Москвы, не должно содержаться сведений как о доходах и расходах обособленных подразделений, переведенных на ЕНВД, так и о суммах названного налога.

Соответственно при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на содержание офиса, расположенного в Санкт-Петербурге, деятельность которого непосредственно связана с осуществлением деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД.

Следовательно, налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ, на офис в Санкт-Петербурге не распределяется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/18611 от 22 марта 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым